什么是所得稅會(huì)計(jì)

　　什么是所得稅會(huì)計(jì)？所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。所得稅會(huì)計(jì)誕生于西方的會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域，并經(jīng)長(zhǎng)期研究和實(shí)踐已發(fā)展得較為成熟。

　　一、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

　　所得稅會(huì)計(jì)是所得稅法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定相互分離的必然結(jié)果，兩者分離的程度以及差異種類(lèi)和數(shù)量，直接影響和決定了所得稅會(huì)計(jì)處理方法的改進(jìn)。

　　1．稅法和會(huì)計(jì)制度合二為一階段

　　由于稅法和會(huì)計(jì)制度兩者中，會(huì)計(jì)制度的產(chǎn)生遠(yuǎn)早于稅法，當(dāng)會(huì)計(jì)制度已很完整和成熟，才開(kāi)始有稅法，所以早年稅法是全盤(pán)接受會(huì)計(jì)制度的，曾經(jīng)有過(guò)稅法與會(huì)計(jì)制度合一的時(shí)期。如美國(guó)在上世紀(jì)初(1916年)的所得稅法中就全盤(pán)接受按會(huì)計(jì)制度核算的結(jié)果，規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定以會(huì)計(jì)核算結(jié)果為基礎(chǔ)，即接受按權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的利潤(rùn)，作為計(jì)稅依據(jù)。在這個(gè)階段，由于稅法的不成熟，只能靠攏會(huì)計(jì)制度，不存在稅法和會(huì)計(jì)制度的差異，也不存在所得稅會(huì)計(jì)。

　　2．稅法和會(huì)計(jì)制度分離階段

　　當(dāng)稅法逐漸成熟后，稅法與會(huì)計(jì)制度的差異開(kāi)始逐步凸顯，開(kāi)始離開(kāi)會(huì)計(jì)制度，不接受以會(huì)計(jì)利潤(rùn)作為應(yīng)納稅所得額，而必須按稅法進(jìn)行納稅調(diào)整，計(jì)算應(yīng)納稅額。稅法和會(huì)計(jì)制度開(kāi)始分離，所得稅會(huì)計(jì)也開(kāi)始形成。

　　3．所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展階段

　　上世紀(jì)中葉，美國(guó)、英國(guó)等首先采用按會(huì)計(jì)制度編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而按稅法編制所得稅申請(qǐng)表，稅法和會(huì)計(jì)制度分離，宣布了所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。

　　二、所得稅會(huì)計(jì)的特點(diǎn)是什么

　　我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)體現(xiàn)了交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅的影響，即會(huì)增加未來(lái)期間的應(yīng)交所得稅或是減少未來(lái)期間應(yīng)交所得稅的情況，在所得稅會(huì)計(jì)核算方面貫徹了資產(chǎn)、負(fù)債等基本會(huì)計(jì)要素的界定。例如，從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額會(huì)對(duì)未來(lái)期間計(jì)稅產(chǎn)生影響，即減少未來(lái)期問(wèn)應(yīng)交所得稅。假定一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，其計(jì)稅基礎(chǔ)為260萬(wàn)元，根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)含義分析，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入200萬(wàn)元低于按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額260萬(wàn)元，產(chǎn)生可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來(lái)期間以應(yīng)交所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，從其產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)看，對(duì)企業(yè)是經(jīng)濟(jì)利益流入的概念，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。反之，一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，會(huì)增加未來(lái)應(yīng)交所得稅。假設(shè)一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)為150萬(wàn)元，兩者之間的差額將會(huì)于未來(lái)期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額50萬(wàn)元，增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。