商譽減值的實質(zhì)是什么

　　商譽減值的實質(zhì)是什么？商譽是指能在未來期間為經(jīng)營帶來超額利潤的潛在經(jīng)濟價值，或一家預(yù)期的獲利能力超過可辨認資產(chǎn)正常獲利能力（如社會平均回報率）的資本化價值。商譽減值是指對在合并中形成的商譽進行減值測試后，確認相應(yīng)的減值損失。

　　一、商譽減值的實質(zhì)是什么

　　商譽作為企業(yè)的一項資產(chǎn)，是指企業(yè)獲取正常盈利水平以上收益(即超額收益)的一種能力，是企業(yè)未來實現(xiàn)的超額收益的現(xiàn)值，具體表現(xiàn)為在企業(yè)合并中購買企業(yè)支付的買價超過被購買企業(yè)凈資產(chǎn)公允價值的部分。

　　資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值所形成的價值的減少，資產(chǎn)減值意味著現(xiàn)時資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益比原來入賬時所預(yù)計的要低。當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時，按照謹慎性原則的要求，應(yīng)該按降低后的資產(chǎn)價值記賬，以釋放風(fēng)險，因此會計上對資產(chǎn)減值進行確認和計量的實質(zhì)就是對資產(chǎn)價值的再確認、再計量。對于商譽而言，往往面臨著可能發(fā)生減值的問題，經(jīng)常需要對商譽的價值進行再確認、再計量。需要說明的是，對于包括商譽在內(nèi)的資產(chǎn)減值的會計確認和計量問題，并不是基于傳統(tǒng)會計中對實際發(fā)生的交易的確認和計量，而是更多地立足于現(xiàn)在，著眼于未來，只要造成資產(chǎn)價值減少的跡象已經(jīng)存在，只要資產(chǎn)價值的減損能夠予以可靠的計量，只要對于決策具有相關(guān)性，就應(yīng)當(dāng)確認該資產(chǎn)價值的減少。

　　二、商譽減值的確認范圍有哪些

　　所謂減值的確認范圍，就是指對單項資產(chǎn)或資產(chǎn)組合的價值狀況進行減值確認。國際上通行的慣例是:如果存在資產(chǎn)可能減值的跡象，應(yīng)估計單個資產(chǎn)的可收回金額;如果不可能估計單個資產(chǎn)的可收回金額，則應(yīng)確定資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組的可收回金額。對于商譽而言，由于其不能獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組合而為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，所以作為單個資產(chǎn)的商譽，其可收回金額是無法確定的，因此商譽必須結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。

　　資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組組合是指由若干個資產(chǎn)組組成的最小資產(chǎn)組組合，包括資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合以及按合理方法分攤的全部資產(chǎn)部分。商譽減值在進行會計計量時面臨的一個主要問題就是如何去劃分與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合?；\統(tǒng)的說法是:與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合應(yīng)當(dāng)是能夠從企業(yè)合并的協(xié)同效應(yīng)中受益的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合。資產(chǎn)組的認定應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流人是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)。同時在認定資產(chǎn)組時應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。由此可見，合理劃分與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合是個比較復(fù)雜的問題。

　　含的一些估計可能發(fā)生變化，對減值損失的轉(zhuǎn)回能公允地表達這一信息。反對轉(zhuǎn)回的理由是:資產(chǎn)減值的初始確認建立在當(dāng)時的客觀情況下，如果允許轉(zhuǎn)回，則意味著當(dāng)時的初始計量可能是“不可信”的，不符合歷史成本的要求。其他的爭論還有:如果允許轉(zhuǎn)回，是否應(yīng)設(shè)定限額;如果需要設(shè)定的話，此限額肯定會影響到相關(guān)會計信息的公允表達，等等。

　　對于商譽減值損失是否轉(zhuǎn)回問題的回答，目前世界各國還是比較一致的，包括美國、加拿大和我國在內(nèi)的大多數(shù)國家和地區(qū)都禁止商譽減值損失的轉(zhuǎn)回;英國則允許在符合有關(guān)條件的情況下轉(zhuǎn)回商譽減值損失，并要求調(diào)整后的賬面價值不能高于未確認減值前的賬面價值。