計稅成本是什么意思？計稅成本是指企業(yè)在開發(fā)、建造開發(fā)產(chǎn)品過程中所發(fā)生的按照稅收規(guī)定進(jìn)行核算與計量的應(yīng)歸入某項成本對象的各項費用。計稅成本是為了區(qū)別會計成本而言的。
一、購建固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本的差異分析
1、企業(yè)用自有資金購建的固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本。
會計制度規(guī)定，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的支出全部計入固定資產(chǎn)的入賬成本；而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》(國稅發(fā)[2000]84號)規(guī)定，在建工程交付使用前所發(fā)生的支出不允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，由于工程“達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)”與工程“交付使用”可能會存在一定的時間差，因此可能會造成固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本存在差異。
2、企業(yè)舉債購建的固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本。
企業(yè)舉債購建固定資產(chǎn)，由于涉及到借款費用特別是利息問題，會計制度具體明確了界定借款費用資本化的起點(即開始資本化)、借款費用資本化的終點(即停止資本化)及由于不正常情況下暫停資本化的條件等問題，同時還規(guī)定了利息資本化金額的計算方法。
而《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應(yīng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。這就造成了會計上與稅法上對借款費用特別是利息處理的時間規(guī)定以及金額計算方面存在差異，這種差異會造成將來固定資產(chǎn)計提折舊與在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的折舊存在差異，因此影響是長期的。
二、以非貨幣性交易方式取得固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本的差異分析
會計制度規(guī)定，以非貨幣性交易換入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬價值：而稅法規(guī)定，以企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)交換固定資產(chǎn)屬于視同銷售業(yè)務(wù)，等同于先銷售企業(yè)的非現(xiàn)金資產(chǎn)，然后以同等金額購買固定資產(chǎn)，這樣會造成企業(yè)固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本的差異。
三、以債務(wù)重組方式取得固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本的差異分析
會計制度規(guī)定，企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值?！镀髽I(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》(國家稅務(wù)總局令第6號)規(guī)定，債務(wù)人(企業(yè))以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，除企業(yè)改組或者清算另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)分解為按公允價值轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)，再以與非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值相當(dāng)?shù)慕痤~償還債務(wù)兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，債權(quán)人(企業(yè))取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的公允價值(包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費)確定其計稅成本。
四、接受捐贈固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本的差異分析
會計制度規(guī)定，接受捐贈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其入賬價值：
1、捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。
2、捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的，按如下順序確定其入賬價值同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場的，按受贈固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。3、捐贈系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確認(rèn)的價值，減去按該項資產(chǎn)新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。企業(yè)接受固定資產(chǎn)捐贈時，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”賬戶：年末，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值”賬戶，貸記“資本公積———接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)”和“應(yīng)交稅金———應(yīng)交企業(yè)所得稅”賬戶。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)規(guī)定，企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，須按接受捐贈時資產(chǎn)的入賬價值確認(rèn)捐贈收入，并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。
五、以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的入賬成本與計稅成本的差異分析
會計制度規(guī)定，融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者，作為入賬價值。如果融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低租賃付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。企業(yè)核算時，借記“固定資產(chǎn)(兩者中較低者)”賬戶和“未確認(rèn)融資費用(差額)”賬戶，貸記“長期應(yīng)付款———應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)”賬戶。
企業(yè)所得稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定，以融資租賃方式租人的固定資產(chǎn)，按照租賃協(xié)議或者合同確定的價款加上運輸費、途中保險費、安裝調(diào)試費以及投入使用前發(fā)生的利息支出和匯兌損益等費用后的價值計價。根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》有關(guān)規(guī)定，納稅人以融資租賃方式從出租方取得固定資產(chǎn)，其租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費用。
對于固定資產(chǎn)改良的判定標(biāo)準(zhǔn)會計制度規(guī)定與稅法規(guī)定存在一定差異，企業(yè)應(yīng)根據(jù)會計職業(yè)判斷來區(qū)分企業(yè)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出到底是改良支出，還是修理支出來考慮資本化問題，在計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定進(jìn)行處理。由于固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本之間的差異，屬于時間性差異，因此影響是長期的。企業(yè)可通過固定資產(chǎn)臺賬具體反映各種來源的固定資產(chǎn)入賬成本與計稅成本對照表，同時列出每一會計期間會計計提的折舊與允許在計算應(yīng)納稅所得額的金額及差異，對時間性差異進(jìn)行處理。
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