什么是資產(chǎn)減值

　　資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。這里的資產(chǎn)，除了特別規(guī)定外，包括單項資產(chǎn)和資產(chǎn)組。資產(chǎn)組，是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。

　　一、如何確認(rèn)資產(chǎn)減值

　　資產(chǎn)減值有三種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

　?、儆谰眯詷?biāo)準(zhǔn)

　　即對在可預(yù)見的未來不能恢復(fù)的資產(chǎn)減值給予確認(rèn)。這個標(biāo)準(zhǔn)雖然避免了確認(rèn)暫時價值波動形成的損失，但需要會計人員對暫時減值與永久減值進(jìn)行判斷。

　?、诮?jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)

　　即在資產(chǎn)負(fù)債表日若資產(chǎn)賬面價值低于可回收金額則確認(rèn)其減值。它能如實反映資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的價值，避開了采用職業(yè)判斷區(qū)分資產(chǎn)減值類型的難題，便于操作。

　　③可能性標(biāo)準(zhǔn)

　　即要求對可能的資產(chǎn)減值予以確認(rèn)。其目的主要在于與歷史成本保持一致，避免對不必要減值損失的確認(rèn)。

　　目前，我國的《企業(yè)會計制度》和企業(yè)會計準(zhǔn)則未明確各項資產(chǎn)減值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致在會計實務(wù)中可操作性差。由于不同資產(chǎn)的性質(zhì)及價值的變化有著不同的規(guī)律，因此應(yīng)對不同種類資產(chǎn)采用不同的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。例如：短期投資與委托貸款流動性和變現(xiàn)能力較強(qiáng)，企業(yè)一般不會長期持有，采用永久性或可能性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)其減值沒有實際意義，所以可以用某一時點(diǎn)的價值為標(biāo)準(zhǔn)來衡量，即采用經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)。而對存貨、固定資產(chǎn)宜采用永久性標(biāo)準(zhǔn)。因為會計人員對此類資產(chǎn)一般相對容易區(qū)分暫時性或永久性減值，此類資產(chǎn)一般數(shù)量大、品種多，由于采用永久性標(biāo)準(zhǔn)不需要確認(rèn)大多數(shù)資產(chǎn)的暫時性減值，因而大大減少了需要確認(rèn)減值的資產(chǎn)數(shù)量和種類，減少了工作量，符合成本效益原則。而長期投資在一段時間內(nèi)其價值變動較大，信息使用者對其關(guān)注的已不是歷史成本或現(xiàn)時價值，而是其未來的獲利能力，只有發(fā)生價值變動性大的投資才會影響收益，由于不易判斷其屬于永久性還是暫時性減值，宜采用可能性標(biāo)準(zhǔn)。但考慮到我國目前會計人員職業(yè)素質(zhì)較低，各種資產(chǎn)相關(guān)信息不充分，在確定減值標(biāo)準(zhǔn)時可側(cè)重于經(jīng)濟(jì)性標(biāo)準(zhǔn)，待時機(jī)成熟后，再進(jìn)一步確定各項資產(chǎn)減值標(biāo)準(zhǔn)。

　　二、資產(chǎn)減值需要做哪些準(zhǔn)備

　　1、壞賬準(zhǔn)備

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對應(yīng)收款項進(jìn)行全面檢查，預(yù)計各項應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬，對于沒有把握能夠收回的應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)計提壞帳準(zhǔn)備。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，企業(yè)只能采用備抵法核算壞帳損失。采用這種方法，一方面按期估計壞帳損失，記入管理費(fèi)用，一方面設(shè)置"壞帳準(zhǔn)備"科目，待實際發(fā)生壞帳時沖銷壞帳準(zhǔn)備和應(yīng)收款項金額，使資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)收款項發(fā)映扣減估計壞賬后的凈值。

　　提取壞帳準(zhǔn)備時，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"壞帳準(zhǔn)備"科目。本期應(yīng)提取的壞帳準(zhǔn)備大于其帳面余額的，應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于帳面余額的差額，借記"壞帳準(zhǔn)備"科目，貸記"管理費(fèi)用"科目。

　　企業(yè)對于確實無法收回的應(yīng)收款項，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞帳損失，沖銷提取的壞帳準(zhǔn)備，借記"壞帳準(zhǔn)備"科目，貸記"應(yīng)收帳款"等科目。

　　已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞帳損失，如果以后又收回，按實際收回的金額借記"應(yīng)收帳款"等科目，貸記"壞帳準(zhǔn)備"科目；同時，借記"銀行存款"科目，貸記"應(yīng)收帳款"等科目。

　　2、存貨跌價準(zhǔn)備

　　《企業(yè)會計準(zhǔn)則-存貨》規(guī)定："會計期末，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。"如果期末存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，不需進(jìn)行帳務(wù)處理，資產(chǎn)負(fù)債表中的存貨仍按期末賬面價值列示；如果期末存貨可變現(xiàn)凈值低于成本，則必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價損失，計提存貨跌價準(zhǔn)備。

　　每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)凈值計算出應(yīng)計提的準(zhǔn)備，然后與"存貨跌價準(zhǔn)備"科目的余額進(jìn)行比較，若應(yīng)提數(shù)大于已提數(shù)，應(yīng)予補(bǔ)提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。提取和補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備時，借記"管理費(fèi)用"科目，貸記"存貨跌價準(zhǔn)備"科目；沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價損失，作相反會計分錄。但是，當(dāng)已計提跌價準(zhǔn)備的存貨的價值以后又得以恢復(fù)，其沖減的跌價準(zhǔn)備金額，應(yīng)以"存貨跌價準(zhǔn)備"科目的余額沖減至零為限。

　　3、短期投資跌價準(zhǔn)備

　　我國投資準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度要求短期投資采用成本與市價孰低計價。期末，比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。采用成本與市價孰低計價時，企業(yè)可以根據(jù)自己的情況，分別采用按投資整體、投資類別或單項投資計算并確定計提的跌價損失準(zhǔn)備。

　　計提短期投資跌價準(zhǔn)備時，借記"投資收益"科目，貸記"短期投資跌價準(zhǔn)備"科目；如果短期投資的期末計價有所回升，應(yīng)在原計提的跌價準(zhǔn)備范圍內(nèi)沖減短期投資跌價準(zhǔn)備，借記"短期投資跌價準(zhǔn)備"科目，貸記"投資收益"科目的會計處理。

　　4、長期投資減值準(zhǔn)備

　　投資準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)對長期投資的賬面價值定期或者至少于每年年度終了時，逐項進(jìn)行檢查。如果由于市價持續(xù)下跌或被投資單位經(jīng)營狀況變化等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于投資的賬面價值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。長期投資的減值準(zhǔn)備應(yīng)按照個別投資項目計算確定，計提減值準(zhǔn)備時，借記"投資收益"科目，貸記"長期投資減值準(zhǔn)備"科目；已確認(rèn)損失的長期投資的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已確認(rèn)的投資損失的數(shù)額內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記"長期投資減值準(zhǔn)備"科目，貸記"投資收益"科目。

　　5、委托收款減值準(zhǔn)備

　　企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對委托貸款本金進(jìn)行定期檢查，并按委托貸款本金與可收回金額孰低計量，可收回金額低于委托貸款本金的差額，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。但是委托貸款的減值準(zhǔn)備并沒有獨(dú)立的會計科目。計提時，借記"投資收益"科目，貸記"委托貸款-減值準(zhǔn)備"科目。在資產(chǎn)負(fù)債表上，委托貸款的本金和應(yīng)收利息減去計提的減值準(zhǔn)備后的凈額，并入短期投資或長期債權(quán)投資項目。

　　6、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了，對固定資產(chǎn)逐項進(jìn)行檢查，如果由于市價持續(xù)下跌，或技術(shù)陳舊、損壞、長期閑置等原因?qū)е缕淇墒栈亟痤~低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將可收回金額低于其賬面價值的差額作為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項資產(chǎn)計提。計提時，借記"營業(yè)外支出"科目，貸記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目。如已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，貸記"營業(yè)外支出"科目。

　　7、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了檢查各項無形資產(chǎn)預(yù)計給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益的能力，對預(yù)計可收回金額低于其賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

　　期末，企業(yè)所持有的無形資產(chǎn)的賬面價值高于其可收回金額的，應(yīng)按其差額，借記"營業(yè)外支出"科目，貸記"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目；如已計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)的價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在已計提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記"無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，貸記"營業(yè)外支出"科目。

　　8、在建工程減值準(zhǔn)備

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末或者至少在每年年度終了對在建工程進(jìn)行全面檢查，如果有證據(jù)表明在建工程已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。

　　企業(yè)在建工程減值時，借記"營業(yè)外支出"科目，貸記"在建工程減值準(zhǔn)備"科目；如果已已機(jī)體減值準(zhǔn)備的在建工程價值又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，借記"在建工程減值準(zhǔn)備"科目，貸記"營業(yè)外支出"科目。