攤余成本是指用實際利率（此處指同期市場利率）作計算利息的基礎(chǔ)，投資成本減去利息后的金額。金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)過調(diào)整后的結(jié)果。
一、攤余成本是什么
金融資產(chǎn)或金融負債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：
?。ㄒ唬┛鄢褍斶€的本金；
?。ǘ┘由匣驕p去采用實際利率將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；
?。ㄈ┛鄢寻l(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。
簡單的理解攤余成本
以溢價發(fā)行證券為例：
假設(shè)A企業(yè)溢價發(fā)行5年期債券面值100元，實際發(fā)行價格125元，票面年利率10%，每年付息，5年到期后一次性償還本金100元。
作為發(fā)行價格昂貴的補償，溢價發(fā)行的票面利率會相對較高，（1+10%×5）×100=（1+i×5）×125計算出實際利率為i=4%。
第一期票面利息為100×10%=10元，實際利息應(yīng)為125×4%=5元，兩者差額5元即為溢價的25元在本期攤銷的額度，這就是上文中的“（二）加上（或減去）采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額”中的一期的金額。得到第一期期末的攤余成本為120元。
如此計算5期，第一期期初攤余成本為125元，每期攤銷額5元，第一期至第五期每期期末攤余成本為120元，115元，110元，105元，100元。第一期期初的攤余成本與初始實際成本相等，最后一期期末的攤余成本與票面面值相等。
每期攤銷額=票面面值×票面利率-實際成本×實際利率
期末攤余成本=期初攤余成本-本期攤銷額=初始實際成本-累計攤銷額
折價發(fā)行的發(fā)行價比票面價值低，利率也較低：
每期攤銷額=實際成本×實際利率-票面面值×票面利率
期末攤余成本=期初攤余成本+本期攤銷額=初始實際成本+累計攤銷額
二、攤余成本有哪些特殊情況
一般情況下，攤余成本等于其賬面價值，但也有兩種特殊情況：
?。?）以公允價值計量的金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)等以公允價值計量的金融資產(chǎn)，若僅僅是公允價值的暫時性下跌，那么計算可供出售金融資產(chǎn)的攤余成本時，不需要考慮公允價值變動明細科目的金額，此時攤余成本不等于賬面價值。
?。?）貸款。已經(jīng)計提損失準備的貸款，攤余成本也不等于賬面價值，因為其攤余成本要加上應(yīng)收未收的利息。
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