我們這里所談的產品成本是指企業(yè)在生產過程中為制造產品而耗費的成本,也稱為產品制造成本或生產成本。生產成本主要包括三項內容:直接材料、直接人工和制造費用、費用主要是指期間費用,包括銷售費用、管理費用和財務費用。
  一、基本建設領用材料,計入產品生產成本
  有些企 業(yè)將不屬于產品成本的費用支出列入直接材料費等成本項目。如企業(yè)為調節(jié)基建工程成本和產品生產成本,通過人為多計或少計輔助生產費用的錯誤做法,達其目 的。例如某生產企業(yè)將自營建造工程領用的材料,直接列入“直接材料費”作“借:生產成本,貸:原材料”的賬務處理,這樣處理,把不應計入成本、費用的支出 計入了成本、費用,虛減了利潤,違反了成本、費用開支范圍。
 
  二、福利費用開支擠入成本項目
  有些企業(yè)違反成本、費用開支的范圍,將應由福利費開支的費用列入成本項目,加大成本、減少利潤,如某企業(yè)將福利部門人員的工資,列入成本項目“直接人工費”。作“借:生產成本,貸:應付職工薪酬”的賬務處理。
 
  三、福利部門接受勞務,不作轉賬結算
  有些企 業(yè)將輔助生產車間為職工醫(yī)院、食堂、學校等部門提供的水、電、汽、加工修理等費用全部轉嫁給基本生產車間和企業(yè)管理部門。如果企業(yè)輔助生產車間向職工食堂 提供水電,共計50萬元,企業(yè)作“借:生產成本——基本生產成本50,貸:生產成本——輔助生產成本50”的賬務處理,按規(guī)定應在“應付職工薪酬——福利 費”賬戶內列支。這樣一來,使產品成本虛增了50萬元,“應付職工薪酬——福利費”賬戶則漏計50萬元。
 
  四、把對外投資的支出計入成本、費用項目中
  有些企 業(yè)以材料物資的方式,向其他企業(yè)進行投資時,不反映在“長期投資”科目中,而把減少的材料列入成本、費用項目中。如某機床生產廠以自己的鋼材向某汽車制造 廠進行投資,作“借:生產成本,貸:原材料”的賬務處理。這樣,一方面加大了產品成本,減少利潤,少交所得稅;另一方面也隱瞞了投資收益,再次少計利潤, 少交所得稅。
 
  五、修理費用,重復計入生產成本
  根據(jù)財 務會計制度的規(guī)定,固定資產的修理費采用預提的方法,計入成本費用,但有些企業(yè)為控制利潤實現(xiàn)數(shù)額,將車間固定資產修理費用重復計入生產成本。例如某企業(yè) 每月預提3萬元固定資產修理費用計入生產成本,但企業(yè)為了壓縮超額利潤,又將實際支出的45萬元設備修理費全部計入生產成本。年終將預提修理費用結轉下年 度。這樣處理的結果,使企業(yè)生產成本虛增了36萬元,利潤虛減了36萬元。
 
  六、多期材料,一期分攤
  根據(jù)權 責發(fā)生制的原則,會計核算應正確劃分各月份的界限,但有些企業(yè)違反規(guī)定,將不屬于本期產品成本負擔的材料費用支出一次全部列入本期成本項目。例如,某企業(yè) 1999年3月購入原材料100噸,計12萬元。當月領用該原材料2.5噸,但企業(yè)卻將12萬元全部計入產品成本,由此造成該企業(yè)少計當月利潤的后果。
 
  七、虛計費用,調節(jié)成本
  有些企 業(yè)為了調節(jié)產品成本和當年利潤,有意將不應計入本賬戶的費用計入本賬戶或者將應計入本賬戶的費用轉移計入其他賬戶。如某企業(yè)為了壓縮當年利潤,于12月份 以修理車間的名義,虛領材料,計入制造費用賬戶,月份終了分配計入產品成本。由此行為,造成企業(yè)本期利潤虛減的結果。
 
  八、回收物資,賬外處理
  有些企 業(yè)將回收的廢料收集起來,不去沖減當月的領料數(shù),而作為賬外物資處理。這樣的結果使企業(yè)不僅沒有如實反映產品生產中材料的實際消耗,而且也相對加大產品的 直接材料費成本,少計利潤,少納稅金。例如某企業(yè)將職工交回加工后余下的邊角余料,不辦理交庫手續(xù),不填廢料交庫單,不沖減當月的領料數(shù)。
 
  九、生產費用分配,張冠李戴
  有些企 業(yè)為了調節(jié)當年損益,將本期發(fā)生的生產費用在盈利產品和虧損產品之間進行不合理分配,造成盈虧不實。例如某服裝廠生產男裝、女裝和童裝,1999年10月 該企業(yè)女裝和童裝的銷售要好于男裝,該企業(yè)在分配間接費用時,按規(guī)定的分配標準計算出各種產品應分配數(shù)額后,有意將應分配計入虧損產品的制造費用,加計在 盈利產品中。
 
  十、未用材料,不作退庫
  有些企 業(yè)為了調節(jié)本期損益,對車間領用原材料采用以領代耗的辦法,將投入產品生產的材料全部計入產品成本,期末有剩余材料,不管下期是否需用,均不作退庫處理。 如某企業(yè)基本生產車間10月份多領用原材料20多萬元,期末車間未辦理材料退回和“假退料”手續(xù),財會部門也未作扣減材料費用的賬務處理。由此,該企業(yè)造 成多計費用少計利潤的結果。
 
  十一、改變分配方法,調節(jié)當年盈虧
  企業(yè)計入各種產品成本的目標在產品費用和本月發(fā)出的生產費用,應在各種產品的完工產品和月末在產品之間進行合理的分配,企業(yè)應當根據(jù)產品生產的特點選擇適合本企業(yè)的分配方法,但有的企業(yè)為了調節(jié)本期盈虧,往往改變已經選用的分配方法,并且在會計當期不作披露。
 
  十二、虛估約當產量,調整本期損益
  有些企 業(yè)利用約當產量估算的特點,采用多計(少計)在產品數(shù)量的手法,虛增(或虛減)利潤,來調節(jié)當年損益,例如某制造企業(yè)年末在產品300件,在產品完工程度 為60%,約當產量為180件,但在分配費用時約當產量僅為200件,相應地使完工產品少計成本,隨著產品的銷售,也就自然少轉了產品銷售成本,導致利潤增加。
   
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