企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失，通過“投資收益”科目核算。本科目可按投資項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

 

投資收益的主要賬務(wù)處理：

 

（1）長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的，企業(yè)應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于本企業(yè)的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；屬于被投資單位在取得本企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額，應(yīng)作為投資成本的收回，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目。

 

長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)按根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或經(jīng)調(diào)整的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。被投資單位發(fā)生凈虧損的，比照“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

 

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按其賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

 

處置采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，除上述規(guī)定外，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

 

（2）企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的損益，比照“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

 

「例」A企業(yè)2007年1月1日以銀行存款購(gòu)入C公司10％的股份，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。初始投資成本110 000元。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100 000元。假設(shè)C公司2007年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1 200 000元，其中股本為1 000 000元，末分配利潤(rùn)為200 000元；2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400 000元；2008年5月1日分派現(xiàn)金股利300 000元。A企業(yè)的賬務(wù)處理為：

 

2007年1月1日投資時(shí)：

 

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司           110 000

 

貸：銀行存款                      110 000

 

2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

 

借：應(yīng)收股利                         10 000

 

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司          10 000

 

2008年5月1日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)：

 

借：應(yīng)收股利                         30 000

 

長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司            10 000

 

貸：投資收益——股利收入           40 000

 

假設(shè)C公司于2008年5月1日分派現(xiàn)金股利450 000元，由于C公司分派的現(xiàn)金股利比2007年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)多50 000元，屬于由A企業(yè)投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的分配額，其中的5 000元（50 000×10%）應(yīng)作為初始投資成本收回，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；當(dāng)期應(yīng)收的股利中屬于應(yīng)有A企業(yè)享有的部分40 000元，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。A企業(yè)的賬務(wù)處理為：

 

借：應(yīng)收股利                       45 000

 

貸：投資收益——股利收入         40 000

 

長(zhǎng)期股權(quán)投資——C公司         5 000

 

「例」甲企業(yè)向乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊(cè)資本的50%，對(duì)乙企業(yè)有重大影響，采用權(quán)益法進(jìn)行核算。2007年年末，乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1 000 000元。甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

 

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整               500 000

 

貸：投資收益                             500 000

 

「例」2007年5月，甲企業(yè)將持有的乙企業(yè)的股權(quán)出讓，收到出讓費(fèi)250 000元，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額為300 000元，尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利為50 000元，甲企業(yè)為該項(xiàng)投資已計(jì)提減值準(zhǔn)備　10 000元。賬務(wù)處理為：

 

借：銀行存款                  250 000

 

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備       10 000

 

投資收益                   90 000

 

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資            300 000

 

應(yīng)收股利——乙企業(yè)                 50 000。