發(fā)布時(shí)間：2015-10-08 17:02 來源：高頓網(wǎng)校 我要發(fā)言 [字號(hào)：大 中 小]
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資源稅法律制度
(一)資源稅的納稅人
(1)資源稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。
(2)中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定只征收礦區(qū)使用費(fèi)，暫不征收資源稅。因此，中外合作開采石油、天然氣的企業(yè)不是資源稅的納稅義務(wù)人。
(3)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位為資源稅的扣繳義務(wù)人。收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，是指獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)和其他單位。
(二)資源稅的征稅范圍我國(guó)目前資源稅的征稅范圍僅涉及礦產(chǎn)品和鹽兩大類
(三)資源稅的稅目與稅額
1．資源稅的稅目及幅度稅額
2．資源稅稅目、稅額幅度及適用單位稅額的調(diào)整
(1)資源稅稅目、稅額幅度的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院確定。
(2)資源稅適用單位稅額的調(diào)整，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局或由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。
3．資源稅適用稅額確定的特殊規(guī)定
(1)納稅人在開采主礦產(chǎn)品的過程中開采的其他應(yīng)稅礦產(chǎn)品，凡未單獨(dú)規(guī)定適用稅額的．一律按主礦產(chǎn)品或視同主礦產(chǎn)品稅目征收資源稅。
(2)納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的，應(yīng)當(dāng)分別核算；不能準(zhǔn)確提供不同稅目應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量的，從高適用稅額。
(3)未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報(bào)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局備案。
(4)獨(dú)立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的單位，按照本單位應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。
(5)其他收購(gòu)單位收購(gòu)的未稅礦產(chǎn)品，按稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅產(chǎn)品稅額標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)收購(gòu)的數(shù)量代扣代繳資源稅。
(四)資源稅的課稅數(shù)量
1．資源稅課稅數(shù)量確定的一般規(guī)定
(1)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品銷售的，以銷售數(shù)量為課稅數(shù)量。
(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品自用的，以自用(非生產(chǎn)用)數(shù)量為課稅數(shù)量。
2．資源稅課稅數(shù)量確定的特殊規(guī)定
(1)納稅人不能準(zhǔn)確提供應(yīng)稅產(chǎn)品銷售數(shù)量或移送使用數(shù)量的，以應(yīng)稅產(chǎn)品的產(chǎn)量或按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的折算比換算成的數(shù)量為課稅數(shù)量。
(2)原油中的稠油、高凝油與稀油劃分不清或不易劃分的，一律按原油的數(shù)量課稅。
(3)對(duì)于連續(xù)加工前無法正確計(jì)算原煤移送使用量的煤炭，可按加工產(chǎn)品的綜合回收率，將加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量折算成原煤數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。其計(jì)算公式為：綜合回收率=加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量÷耗用原煤數(shù)量原煤課稅數(shù)量=加工產(chǎn)品實(shí)際銷量和自用量÷綜合回收率
(4)金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦，因無法準(zhǔn)確掌握納稅人移送使用原礦數(shù)量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數(shù)量，以此作為課稅數(shù)量。其計(jì)算公式為：選礦比=精礦數(shù)量÷耗用原礦數(shù)量原礦課稅數(shù)量=精礦數(shù)量÷選礦比
(5)納稅人以自產(chǎn)的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數(shù)量為課稅數(shù)量。納稅人以外購(gòu)的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準(zhǔn)予抵扣。
(6)納稅人的減稅、免稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算課稅數(shù)量；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確提供課稅數(shù)量的，不予減稅或者免稅。
(五)資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
資源稅應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：
應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×適用的單位稅額代扣代繳應(yīng)納稅額=收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品的數(shù)量×適用的單位稅額
(六)資源稅稅收減免
資源稅貫徹普遍征收、級(jí)差調(diào)節(jié)的立法原則，因此規(guī)定的減免稅項(xiàng)目比較少。
(1)開采原油過程中用于加熱、修井的原油，免稅。
(2)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。
(3)自2006年1月1日起，取消對(duì)有色金屬礦資源稅減征30％的優(yōu)惠政策，恢復(fù)按全額征收；對(duì)冶金礦山鐵礦石資源稅減征政策，暫按規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的60％征收。
(4)自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收；南方海鹽、湖鹽、井礦鹽資源稅暫減按每噸10元征收；液體鹽資源稅暫減按每噸2元征收。
(5)自2007年1月1日起，對(duì)地面抽采煤層氣暫不征收資源稅。煤層氣是指貯存于煤層及其固巖中與煤炭資源伴生的非常規(guī)天然氣，也稱煤礦瓦斯。
(6)納稅人開采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過程中。因地震災(zāi)害遭受重大損失的，由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定減征或免征資源稅。
(7)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他減稅、免稅項(xiàng)目。
(七)資源稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅地點(diǎn)、納稅期限
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