不少USCPA考生都覺得FAR這門科目挺難，尤其是合并報表之類的知識點。不過FAR其實系統(tǒng)性很強，理清思路記憶起來也不會太難。今天高頓網(wǎng)校USCPA小編就來幫大家理一理這門科目中關于“票據(jù)”的一些考點。
 
首先，票據(jù)是什么？
我們知道，企業(yè)會計中的常見貨幣性資產(chǎn)/負債除了債券，還有就是票據(jù)。會計分錄里我們經(jīng)常見到的“note receivable”“note payable”之類的，就是應收票據(jù)和應付票據(jù)了。票據(jù)也分為長期票據(jù)和短期票據(jù)，它在形式上比債券更為靈活，可以用于短期融資、緩解流動資金壓力，也可以像債券一樣用于長期借款。
所謂的短期票據(jù)：就是指一年內到期的票據(jù)。它們都屬于短期資產(chǎn)/負債(current asset/liability)。這些票據(jù)是以maturity來計量，即不需要考慮現(xiàn)值。
長期票據(jù)：即到期時間超過一年。和債券一樣，需要以現(xiàn)值來計量初始賬面價值。
高頓財經(jīng)USCPA研究院Karen老師指出，考生們需要注意的是長期票據(jù)的現(xiàn)值計算方法，主要有三種：*9，就是用之前講過的effective interest rate直接計算票據(jù)的凈現(xiàn)值；第二，獲得票據(jù)所支付的現(xiàn)金或轉讓票據(jù)所獲得的現(xiàn)金；第三，就是換取票據(jù)給付的非現(xiàn)金財產(chǎn)的公允價值。
長期票據(jù)初始賬面價值如何計算？
長期票據(jù)初始賬面價值的計量法取決于票據(jù)的交易方式。
1.票據(jù)換現(xiàn)金，不涉及其他任何權利或者優(yōu)先權的轉讓
這種方式的會計處理和債券完全一樣。所以，票據(jù)的轉讓價格等于未來利息和票據(jù)本金的現(xiàn)值。現(xiàn)值和票面價值之間的差價作為discount/premium，在后續(xù)期間用effective rate method 來攤銷。
2.票據(jù)換現(xiàn)金和優(yōu)先權(unstated rights and privileges)
在這種方式中，以現(xiàn)金形式獲得票據(jù)的同時還獲得了其他的優(yōu)先權利。如果是從公平交易的角度出發(fā)，這種交易下，現(xiàn)金“購買”了兩樣東西：票據(jù)(相當于是貸款給出票人)和其他的優(yōu)先權利。所以，給付的現(xiàn)金需要在票據(jù)和unstated rights 兩者之間進行分攤。首先先計算不附帶任何unstated  rights的票據(jù)的公允價值（按未來需支付數(shù)額采用當時利率折現(xiàn)所得的金額確定）；然后用現(xiàn)金減去票據(jù)的公允價值，就是unstated rights的現(xiàn)值。
3.票據(jù)在非現(xiàn)金交易中的會計處理
這種情形就是典型的secured transaction。賣方供貨或者服務，買方簽發(fā)一張票據(jù)，承諾在日后兌現(xiàn)票據(jù)（具體賒銷和票據(jù)的操作原理在REG 中會詳細涉及）。
*9步?jīng)Q定票據(jù)的票面利率是否公允。
若票面利率是fair的，那么effective rate=coupon rate
若票面利率是not fair的，那么可以用下面幾種方法來計算：
(1). 交換票據(jù)的goods, property, service 的公允價值
(2). 如果(1) 仍無法求得票據(jù)的現(xiàn)值，那么就采用票據(jù)的公允價值
(3). 如果(2) 仍無法求得票據(jù)的現(xiàn)值，那么使用imputed interest rate (borrower’s incremental interest rate) 來計算的票據(jù)現(xiàn)值。
 
高頓財經(jīng)USCPA研究院Karen老師指出，判斷長期票據(jù)的票面利率是否公允有以下幾個判斷標準：
1. 該票據(jù)沒有票面利率
2. 票面利率極不合理
3. 票據(jù)面值和公允價值偏差很大
看完了票據(jù)的知識點，接下來我們來看一個例題：
On December 31, year 1, Jet Co. received two $10,000 notes receivable from customers in exchange for service rendered. On both notes, interest is calculated on the outstanding balance at the interest rate of 3% compounded annually and payable at maturity. The note from Hart Corp., made under customary trade terms, is due in nine months and the note from Maxx, Inc. is due in five years.The market interest rate for similar notes on December 31, year 1, was 8%.
The compound interest factors are as follows:
Future value of $1 due in nine months at 3% 1.0225
Future value of $1 due in five years at 3% 1.1593
Present value of $1 due in nine months at 8% .944
Present value of $1 due in five years at 8% .680
Jet does not elect the fair value option for reporting its financial assets. At what amounts should these two notes receivable be reported in Jet’s December 31, year 1 balance sheet?
         Hart     Maxx
a. $ 9,440 $6,800
b. $ 9,652 $7,820
c. $10,000 $6,800
d. $10,000 $7,883
解析：
從Hart 那里拿到的票據(jù)，由于是期限小于1 年的，所以票據(jù)的賬面價值等于到期值，即$10,000. Maxx 的票據(jù)由于期限大于1 年，所以賬面價值應該用現(xiàn)值來計算。由于這張長期票據(jù)是用票據(jù)購買方用服務交換的(noncash transaction)，所以要先求出票據(jù)的現(xiàn)值，需要去判斷題干是否已經(jīng)給出了服務或者票據(jù)的公允價值這方面的信息。題干沒有提供這方面的信息，只給出了市場上面與票據(jù)發(fā)行方Jet 企業(yè)類似的票據(jù)的折現(xiàn)率是8%，這就是Jet 公司的incremental borrowing rate。這張票據(jù)的利率是3%一年，但并不是像債券一樣每年付息，而是在5 年后的到期日一并支付，所以到期時本息一共是$10,000*1.1593=$11,593，所以票據(jù)的現(xiàn)值等于$11,593*0.68=$7,883.所以答案最后選d。
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