小編導(dǎo)讀： USCPA美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，是由AICPA美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒發(fā)，是全球財(cái)會(huì)證書中含金量*6的證書之一，因其具備全球簽字權(quán)，可換全球八個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)資格證而成為全球使用范圍最廣的財(cái)會(huì)證書。
USCPA考試中，F(xiàn)AR主要考察的是考生們關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的編制、分析、商業(yè)計(jì)算等等，涉及了一部分金融知識(shí)。由于它考試內(nèi)容包括了適用于一般企業(yè)的金融會(huì)計(jì)概論、標(biāo)準(zhǔn)和應(yīng)用等知識(shí)，所以考生們需要熟悉相關(guān)的概念，搞清楚其中的會(huì)計(jì)處理注意事項(xiàng)。此前有同學(xué)詢問關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券的相關(guān)內(nèi)容，高頓網(wǎng)校小編在此整理了老師關(guān)于這部分內(nèi)容的解析，供大家參考。
 
首先來了解一下可轉(zhuǎn)換債券的概念：
可轉(zhuǎn)換公司債券（convertible bond）是一種被賦予了股票轉(zhuǎn)換權(quán)的公司債券，也稱可轉(zhuǎn)換債券。發(fā)行公司事先規(guī)定債權(quán)人可以選擇有利時(shí)機(jī)，按發(fā)行時(shí)規(guī)定的條件把其債券轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的等值股票（普通股票）?？赊D(zhuǎn)換公司債是一種混合型的債券形式。當(dāng)投資者不太清楚發(fā)行公司的發(fā)展?jié)摿扒熬皶r(shí)，可先投資于這種債券。待發(fā)行公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)顯著，經(jīng)營(yíng)前景樂觀，其股票行市看漲時(shí)，則可將債券轉(zhuǎn)換為股票，以受益于公司的發(fā)展。可轉(zhuǎn)換債券對(duì)于投資者來說，是多了一種投資選擇機(jī)會(huì)。因此，即使可轉(zhuǎn)換債券的收益比一般債券收益低些，但在投資機(jī)會(huì)選擇的權(quán)衡中，這種債券仍然受到投資者的歡迎?？赊D(zhuǎn)換公司債券在國(guó)外債券市場(chǎng)上頗為盛行。這種公司債券最早出現(xiàn)在英國(guó)，目前美國(guó)公司也多發(fā)行這種公司債。由于可轉(zhuǎn)換債券具有可轉(zhuǎn)換成股票這一優(yōu)越條件，因而其發(fā)行利率較之普通債券為低。
它在發(fā)行時(shí)有三個(gè)基本轉(zhuǎn)換條件：一是轉(zhuǎn)換價(jià)格或轉(zhuǎn)換比率；二是轉(zhuǎn)換時(shí)發(fā)行的股票內(nèi)容；三是請(qǐng)求轉(zhuǎn)換期間。
USCPA考生需要注意的將它和“附帶可分離的認(rèn)股權(quán)的債券”進(jìn)行區(qū)分。
接下來講一講可轉(zhuǎn)換債券的會(huì)計(jì)處理：
高頓財(cái)經(jīng)USCPA研究院Shelly老師指出，有以下兩個(gè)要點(diǎn)。
1. Convertible bond 在轉(zhuǎn)換之前視同為普通債券進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(雖然會(huì)計(jì)處理一樣，但是在附注中需要進(jìn)行額外的披露) 。
2. Convertible bond 在轉(zhuǎn)換時(shí)，可以采用book value method 或者market value method (但是在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中book value method 用得更為普遍)。
下面是book value method的會(huì)計(jì)分錄：
Dr  Bonds payable   債券面值+未攤銷溢價(jià)/-未攤銷折價(jià)
Cr  Common stock                                                                  轉(zhuǎn)換后新增的股票面值
APIC                                                                                     Plug
如果采用market value method, 那么*9步就需要將債券的賬面價(jià)值調(diào)整至債券轉(zhuǎn)換時(shí)的公允價(jià)值。至于是調(diào)整至轉(zhuǎn)換時(shí)債券的公允價(jià)值還是股權(quán)的公允價(jià)值(債市和股市是兩個(gè)完全獨(dú)立的市場(chǎng))，需要取決于哪個(gè)市場(chǎng)該企業(yè)的證券公允價(jià)值更具有可靠性(more reliable)。如果公允價(jià)值和債券的賬面價(jià)值之間存在差異，那么就需要將這部分差異確認(rèn)為gain 或者loss。
下面是market value method的分錄：
Dr Bonds payable   債券面值+未攤銷溢價(jià)/-未攤銷折價(jià)
  Loss                           Plug
Cr  Common stock                                                                    轉(zhuǎn)換后新增的股票面值
APIC                                                                                       股票市值-股票面值
Gain                                                                                        Plug
高頓財(cái)經(jīng)USCPA研究院Shelly老師強(qiáng)調(diào)，無論是book value method 還是market value method，轉(zhuǎn)換之前都需要率先核算accrued premium/discount 和accrued interest。
最后我們來看個(gè)例題。
On March 31, year 1, Ashley, Inc.’s bondholders exchanged their convertible bonds for common stock. The carrying amount of these bonds on Ashley’s books was less than the market value but greater than the par value of the common stock issued. If Ashley used the book value method of accounting for the conversion, which of the following statements correctly states an effect of this conversion?
A. Stockholders’ equity is increased.
B. Additional paid-in capital is decreased.
C. Retained earnings is increased.
D. An extraordinary loss is recognized.
例題解析：
在book value method 下，不發(fā)生任何gain 或者loss。book value method 只影響bond payable，common stock 和APIC 三個(gè)科目。在book value method 下，liability金額下降，common stock 和APIC 上升。所以，A 選項(xiàng)正確。