AICPA知識(shí)點(diǎn)：push-down accounting

每年USCPA考試的考綱都會(huì)有所改變，2015年第三季度開始增加的USCPA新考點(diǎn)push-down accounting也是其中之一。不過(guò)push-down accounting究竟考什么？下面就跟著高頓網(wǎng)校USCPA小編來(lái)了解一下吧。

在企業(yè)合并時(shí)，一個(gè)會(huì)計(jì)主體在其個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，根據(jù)購(gòu)買該主體有投票表決權(quán)的股份的交易，重新確立會(huì)計(jì)和報(bào)告基礎(chǔ)的行為。

在按購(gòu)買法處理的企業(yè)合并業(yè)務(wù)中，母公司的投資成本與賬面價(jià)值不同，于是產(chǎn)生了合并價(jià)差。由于子公司仍然是一個(gè)獨(dú)立的法人，與外界簽訂債權(quán)債務(wù)協(xié)議、政府對(duì)企業(yè)的法律管制等，均需要子公司提供其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表。這樣，被并購(gòu)的子公司究竟應(yīng)當(dāng)采用何種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)陳報(bào)其資產(chǎn)和負(fù)債、計(jì)算成本和利潤(rùn)，成為一個(gè)有爭(zhēng)議的問題。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，既然會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求一個(gè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)采用原始成本計(jì)價(jià)原則，在其個(gè)別報(bào)表中，被并購(gòu)子公司應(yīng)當(dāng)按企業(yè)合并前的賬面價(jià)值報(bào)告資產(chǎn)、負(fù)債，計(jì)算成本、費(fèi)用。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中分?jǐn)偟奖毁?gòu)子公司凈資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)當(dāng)“下推”到子公司所編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表，因?yàn)?，企業(yè)合并業(yè)務(wù)足以證明子公司在編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)子公司的凈資產(chǎn)。這就是下推會(huì)計(jì)。

在大多數(shù)情況下，子公司資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)，不受母公司在合并時(shí)所花代價(jià)的影響。美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）允許被并購(gòu)子公司的資產(chǎn)和負(fù)債其個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表中，按代表母公司投資成本的公允價(jià)值反映。當(dāng)子公司幾乎全部（通常97%或以上）已被母公司所擁有，且沒有大量發(fā)行在外的債券或優(yōu)先股時(shí)，子公司向證券交易委員會(huì)所提交的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)采用相同會(huì)計(jì)。

美國(guó)證券交易委員會(huì)作出規(guī)定的理由是，當(dāng)母公司控制了子公司的所有權(quán)時(shí)，不論該子公司是繼續(xù)存在還是被吸收并入母公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，被并購(gòu)的資產(chǎn)和負(fù)債均應(yīng)采用相同的計(jì)價(jià)活動(dòng)，被并購(gòu)的資產(chǎn)和負(fù)債均應(yīng)采用相同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)而不是形式。但如果子公司有大量發(fā)行在外的債券或優(yōu)先股，或者存在著重要的少數(shù)股權(quán)，母公司可能控制不了子公司的所有權(quán)。在這種情況下，美國(guó)證券交易委員會(huì)鼓勵(lì)企業(yè)采用相同會(huì)計(jì)，但并不要求必須這樣做。

在按購(gòu)買法處理的合并業(yè)務(wù)中，在合并報(bào)表工作底稿上需將投資成本分?jǐn)偟阶庸究杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)和商譽(yù)。當(dāng)子公司采用相同會(huì)計(jì)時(shí)，合并程序大為簡(jiǎn)化。