不同會計(jì)準(zhǔn)則之下采取的會計(jì)方式也不盡相同,USCPA考生趕緊看過來!高頓網(wǎng)校USCPA小編整理了IFRS與USGAAP下的減值測試方法,看看究竟有什么區(qū)別?
  資產(chǎn)減值測試是指企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)人員根據(jù)企業(yè)外部信息與內(nèi)部信息,判斷企業(yè)資產(chǎn)是否存在減值跡象,有確切證據(jù)表明資產(chǎn)確實(shí)存在減值跡象時(shí),則需要合理估計(jì)該項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額。
 ?。?)IFRS下的減值測試
  *9步:進(jìn)行減值測試:如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值(Carringvalueofassets)大于可回收價(jià)值,則應(yīng)該減值。這里的可回收價(jià)值取公允價(jià)值(FairValue)減去銷售成本以及使用中的價(jià)值(Valueinuse,)兩者中的較高者,所謂使用中的價(jià)值指如果企業(yè)繼續(xù)使用該項(xiàng)資產(chǎn)所能得到的未來現(xiàn)金流現(xiàn)值,即持續(xù)經(jīng)營的價(jià)值。
  第二步:計(jì)算減值準(zhǔn)備:減值準(zhǔn)備=資產(chǎn)賬面價(jià)值-可變現(xiàn)價(jià)值。
 ?。?)U.S.GAAP下的減值測試
  *9步:進(jìn)行減值測試:如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于繼續(xù)使用該項(xiàng)資產(chǎn)產(chǎn)生的未折現(xiàn)現(xiàn)金流,則應(yīng)該減值。
  第二步:計(jì)算減值準(zhǔn)備:減值準(zhǔn)備=資產(chǎn)賬面價(jià)值-資產(chǎn)公允價(jià)值,如果資產(chǎn)公允價(jià)值不能獲得,則減值準(zhǔn)備=資產(chǎn)賬面價(jià)值-繼續(xù)使用該項(xiàng)資產(chǎn)所能得到的未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值。
 ?。?)比較:在U.S.GAAP與IFRS下長期資產(chǎn)減值能否轉(zhuǎn)回?商譽(yù)的減值又是如何規(guī)定的?
  這個(gè)問題需要分兩種情況討論,根據(jù)固定資產(chǎn)用途的不同而有差異。首先,在U.S.GAAP下,如果這項(xiàng)固定資產(chǎn)由企業(yè)持有并且使用,則資產(chǎn)的減值損失不允許轉(zhuǎn)回;如果這項(xiàng)資產(chǎn)由企業(yè)持有并待售,則資產(chǎn)減值損失允許轉(zhuǎn)回。U.S.GAAP之所以這么規(guī)定,是因?yàn)槌钟胁⒋鄣馁Y產(chǎn)在短期內(nèi)就能在利潤表里面體現(xiàn)轉(zhuǎn)回的這部分減值損失,所以先轉(zhuǎn)回是可以的。然而企業(yè)持有并且使用的資產(chǎn),這部分轉(zhuǎn)回的減值損失可能永遠(yuǎn)不能實(shí)現(xiàn),虛增了資產(chǎn),所以不允許轉(zhuǎn)回。在IFRS下,無論固定資產(chǎn)是企業(yè)持有且使用還是待售,資產(chǎn)減值損失均允許轉(zhuǎn)回(除了商譽(yù)),但是轉(zhuǎn)回的額度必須小于等于之前的減值損失,且損失計(jì)入利潤表。
  這表明在減值轉(zhuǎn)回會計(jì)原則規(guī)定方面,U.S.GAAP相對IFRS更為穩(wěn)健。
  此外,U.S.GAAP與IFRS對商譽(yù)這一特殊長期資產(chǎn)的減值流程相關(guān)規(guī)定也不相同。在IFRS下,如果商譽(yù)的賬面價(jià)值大于可回收金額,則表明商譽(yù)發(fā)生減值,企業(yè)應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值損失,資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)減記至可收回金額,減記的價(jià)值即為資產(chǎn)減值損失,禁止轉(zhuǎn)回以前期間已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失。在U.S.GAAP下,如果商譽(yù)的賬面價(jià)值大于商譽(yù)內(nèi)含公允價(jià)值(即impliedfairvalueofgoodwill,由于商譽(yù)公允價(jià)值無法直接計(jì)算,故采用報(bào)告單位公允價(jià)值減去其凈資產(chǎn)公允價(jià)值的余值),則應(yīng)當(dāng)減值,商譽(yù)減值損失即為賬面價(jià)值與內(nèi)含公允價(jià)值之差,商譽(yù)減值損失確認(rèn)后,調(diào)整后的商譽(yù)賬面價(jià)值就成為商譽(yù)新的會計(jì)核算基礎(chǔ),且禁止轉(zhuǎn)回以前期間已確認(rèn)的商譽(yù)減值損失。