非貨幣性交易是經(jīng)常被混淆的考點，每次均被抽到1-2道選擇題?？忌?jīng)常會比較迷惑到底是用哪個數(shù)字確定資產(chǎn)入賬價值。在實操層面，更多的問題則是涉及股權(quán)交易的非貨幣性交換，如換股。今天，我們就立足考試對非貨幣性交易的計算進行一個較為全面的梳理。跟著高頓網(wǎng)校USCPA小編一起來看一看吧。
　　非貨幣性交易，是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。而發(fā)生非貨幣性交易時，交易雙方相互交換的是非貨幣性資產(chǎn)，此時，通常意義上所講的收入確認和資產(chǎn)計價等原則往往并不完全適用。
　　基本原則：
　　1.換出資產(chǎn)永遠是入賬金額調(diào)整的基礎(chǔ)或基點（因為對于資產(chǎn)換入方而言待換入資產(chǎn)的賬面價值是未知的，公允價值是不可靠的，因為存在或有負債或未告知的抵押權(quán)，所以處于謹慎性原則，待換出的己方資產(chǎn)之公允價值才更為可靠）；
　　2.有公允價值優(yōu)先使用公允價值，除非在三種例外情形下使用賬面價值作為入賬依據(jù)（公允價值永遠是計量屬性中最靠譜的選擇）；
　　通常情況：
　　基于上述的基本原則，不難看出在通常情況下（即存在商業(yè)實質(zhì)且非互惠性的交易中）如果能取得公允價值，則換出資產(chǎn)的公允價值就是待換入資產(chǎn)的入賬價值。當然會存在交換損益，那么：交換損益=換出資產(chǎn)的FMV - 換出資產(chǎn)的BV(BookValue)，分錄如下：
　　DR  Cash Received
　　Assets (換出資產(chǎn)的FMV)
　　Accumulated Depr
　　Gain or Loss（倒擠）
　　CR  Cash Paid
　　Gain or Loss（倒擠）
　　Assets (換出資產(chǎn)的BV)
　　基于上述原理和分錄可以綜合得出換入實際上（而非賬面上）新資產(chǎn)的入賬價值
　　除了換出資產(chǎn)的FMV之外還應(yīng)該加上付出的現(xiàn)金對價，即所有收到的實物與現(xiàn)金的公允對價之和?？荚囍校粨Q損益是屢考不爽的考點。
　　例外情況：
　　1.當換出資產(chǎn)公允價值無法取得時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為新資產(chǎn)的入賬價值（一致性原則），同時在這種情況下，不確認交換損益（或確認為零）；
　　2.缺乏商業(yè)實質(zhì)或互惠性交換（如同一控制下的企業(yè)），這種情況又細分為三種情形：
　　a．無現(xiàn)金或債務(wù)豁免對價時（no boot），這種情形與上一種情況類似，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為新資產(chǎn)的入賬價值（一致性原則），同時在這種情況下，不確認交換損益（或確認為零）；
　　b．付出現(xiàn)金或債務(wù)豁免對價時（boot given or paid），首先這種情形不確認交換損益（或確認為零），但是新?lián)Q入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的現(xiàn)金對價為準。
　　c．收到付出現(xiàn)金或債務(wù)豁免對價時（boot received），這種情形下可以按現(xiàn)金對價比例確認部分的交換利得即：交換利得=cash received *（cash/ total FMV received）。這種情形下新?lián)Q入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)加上確認的部分交換損益，在減去收到的現(xiàn)金對價為準。大家要清楚，一般只有收錢的一方才會有交易利得存在。
　　通過上述的梳理大家不難看出，雖然規(guī)則比較繁雜，但是原理相對統(tǒng)一，即換出資產(chǎn)永遠是換入資產(chǎn)入賬價值調(diào)整的基點。其次在一般情況下，公允價值是[*{6}*]，在特殊的三種情形中則適用賬面價值作為計算基點。大家牢記這兩條，就能較為深刻的理解非貨幣性交易的計算要點了。