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一. Pension的關鍵要點
1. defined contribution pension plan和defined benefit pension plan的區(qū)別，以及他們在會計處理上面的差異。
2. 確認pension expense費用確認和funding狀態(tài)調(diào)整的會計分錄
3. The benefits-years-of-service approach.
4. corridor method
4. pension asset/liability的列報
5. pension expense的五個組成部分
二. Pension的運作原理
1. 什么叫做projected benefit obligation？
企業(yè)將錢投入到養(yǎng)老金機構之后，該信托機構針對那些納入pension plan的人有支付養(yǎng)老金的義務，因而：The actuarial present value of the obligation is called projected benefit obligation (PBO).
還有另外一個與projected benefit obligation類似的概念：accumulated benefit obligation，后者也是actuarial present value。*10的區(qū)別是，前者是用future salary amount來計算的，而后者是用current salary amount來計算。
實際支付給養(yǎng)老金受益員工的benefits會相應減少PBO，因為代表pension plan對雇員的obligation的減少。Accumulated benefit obligation只在披露的時候使用。
2. 什么叫做plan asset？
Plan asset是指屬于該養(yǎng)老金計劃的資產(chǎn)。Plan asset是從Corporation交付給養(yǎng)老金計劃托管人，并由該托管人對其進行打理。實際支付給養(yǎng)老金受益員工的benefits會從該plan asset中提取。
3. 什么叫做pension asset/liability funding？
企業(yè)將現(xiàn)金投入到養(yǎng)老金計劃的過程。投入的資產(chǎn)，即變成了該養(yǎng)老金計劃的plan asset；該信托機構可以用來進行投資，使得plan asset可以按照精算師預計的增長率增值。而PBO，是該計劃在未來要支付給退休員工的養(yǎng)老金的現(xiàn)值。因而，該養(yǎng)老金計劃里面的PBO減去plan asset，如果大于零，那就成了企業(yè)的pension liability。
Pension liability意味著企業(yè)仍舊需要投入到該養(yǎng)老金計劃的錢。當企業(yè)把這部分的liability給補平之后，那么，plan asset可以剛剛用來支付PBO。
4. Pension accounting的三個方面：
(1). Pension cost及l(fā)iability的確認和計量
權責發(fā)生制下面，pension cost的確認并不是發(fā)生在funding的時候，而是在相應的責任和義務已經(jīng)產(chǎn)生的時候計提相應的pension liability和cost。
(2). pension liability的funding
只有當相關給付(consideration)的控制權完全讓渡給trustee之后，才能算是完成了一筆funding。該筆funding增加trustee的plan asset，減少pension liability
(3). Pension liability/asset的列報
5. Defined contribution plan VS Defined benefit plan
Defined contribution plan是企業(yè)每年對pension plan的給付金額是固定的，但是該plan支付給退休員工的benefit是不固定的。
Defined benefit plan是該pension plan支付給退休員工的benefit是固定的，但是決定benefit金額的那些變量的風險則是由企業(yè)完全承擔。
三、Pension 的確認和計量
在Pension accounting里面，我們需要關注三個問題
*9，一次性確認VS 遞延并且攤銷確認
第二，影響PBO VS 影響Plan Asset
第三，確認為cost VS 確認為OCI
以下每個部分分別會就上面三個問題進行討論。
1. Service cost
Service cost的定義：actuarial present value of benefits attributed by the pension benefit formula to employee service during the current period.
Service cost由當期的service產(chǎn)生，并且在當期確認，增加pension cost，增加PBO
注意：(1). present value是由當期該雇員的services產(chǎn)生的
(2). 會計準則要求：決定該現(xiàn)值需要考慮future salary level，即該service在該雇員退休后該service所對應的salary的金額
2. Interest on projected benefit obligation
Interest on PBO的定義：the increase in the amount of the projected benefit obligation due to the passage of time.這個interest是 因為PBO隨著時間的推移而產(chǎn)生的時間成本。也就是說，PBO以現(xiàn)值的形式在資產(chǎn)負債表上列示，相應的利息費用需要當期攤銷確認。
相應的利息費用增加pension cost，增加PBO
計算interest用到的discount rate(settlement rate) 題目會給定的。
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