非貨幣性交易是注冊會計師考試中經(jīng)常被混淆的考點，每次均被抽到1-2道選擇題。但是其原理無論是美國注師還是中國注師甚至是中國的中級考試都會被考到（但是考生經(jīng)常會比較迷惑到底是用哪個數(shù)字確定資產(chǎn)入賬價值），在實操層面，更多的問題則是涉及股權(quán)交易的非貨幣性交換，如換股。今天，我們就立足考試對非貨幣性交易的計算進(jìn)行一個較為全面的梳理，拋磚引玉。
　　基本原則：
　　? 換出資產(chǎn)永遠(yuǎn)是入賬金額調(diào)整的基礎(chǔ)或基點（因為對于資產(chǎn)換入方而言待換入資產(chǎn)的賬面價值是未知的，公允價值是不可靠的，因為存在或有負(fù)債或未告知的抵押權(quán)，所以處于謹(jǐn)慎性原則，待換出的己方資產(chǎn)之公允價值才更為可靠）；
　　? 有公允價值優(yōu)先使用公允價值，除非在三種例外情形下使用賬面價值作為入賬依據(jù)（公允價值永遠(yuǎn)是計量屬性中最靠譜的選擇）；
　　通常情況：
　　基于上述的基本原則，不難看出在通常情況下（即存在商業(yè)實質(zhì)且非互惠性的交易中）如果能取得公允價值，則換出資產(chǎn)的公允價值就是待換入資產(chǎn)的入賬價值。當(dāng)然會存在交換損益，那么：交換損益=換出資產(chǎn)的FMV - 換出資產(chǎn)的BV(BookValue)，分錄如下：
　　DR  Cash Received
　　Assets (換出資產(chǎn)的FMV)
　　Accumulated Depr
　　Gain or Loss（倒擠）
　　CR  Cash Paid
　　Gain or Loss（倒擠）
　　Assets (換出資產(chǎn)的BV)
　　基于上述原理和分錄可以綜合得出換入實際上（而非賬面上）新資產(chǎn)的入賬價值
　　除了換出資產(chǎn)的FMV之外還應(yīng)該加上付出的現(xiàn)金對價，即所有收到的實物與現(xiàn)金的公允對價之和。考試中，交換損益是屢考不爽的考點。
　　例外情況：
　　? 當(dāng)換出資產(chǎn)公允價值無法取得時，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為新資產(chǎn)的入賬價值（一致性原則），同時在這種情況下，不確認(rèn)交換損益（或確認(rèn)為零）；
　　? 缺乏商業(yè)實質(zhì)或互惠性交換（如同一控制下的企業(yè)），這種情況又細(xì)分為三種情形
　　1．無現(xiàn)金或債務(wù)豁免對價時（no boot），這種情形與上一種情況類似，應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值作為新資產(chǎn)的入賬價值（一致性原則），同時在這種情況下，不確認(rèn)交換損益（或確認(rèn)為零）；
　　2．付出現(xiàn)金或債務(wù)豁免對價時（boot given or paid），首先這種情形不確認(rèn)交換損益（或確認(rèn)為零），但是新?lián)Q入資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價值加上支付的現(xiàn)金對價為準(zhǔn)。
　　3．收到付出現(xiàn)金或債務(wù)豁免對價時（boot received），這種情形下可以按現(xiàn)金對價比例確認(rèn)部分的交換利得即：交換利得=cash received *（cash/ total FMV received）。這種情形下新?lián)Q入資產(chǎn)的入賬價值以換出資產(chǎn)的賬面價值為基礎(chǔ)加上確認(rèn)的部分交換損益，在減去收到的現(xiàn)金對價為準(zhǔn)。大家要清楚，一般只有收錢的一方才會有交易利得存在。
　　通過上述的梳理大家不難看出，雖然規(guī)則比較繁雜，但是原理相對統(tǒng)一，即換出資產(chǎn)永遠(yuǎn)是換入資產(chǎn)入賬價值調(diào)整的基點。其次在一般情況下，公允價值是[*{6}*]，在特殊的三種情形中則適用賬面價值作為計算基點。大家牢記這兩條，就能較為深刻的理解非貨幣性交易的計算要點了。