AICPA:趣談企業(yè)“看門狗”會(huì)計(jì)處理(三）

　　按筆者的理解，對(duì)該問題，會(huì)計(jì)上入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目，費(fèi)用支出可按規(guī)定在所得稅稅前列支(攤銷)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣。將狗列為“生物資產(chǎn)”或“固定資產(chǎn)”都不合適。為了便于大家清晰理解，分以下幾個(gè)方面進(jìn)行闡述。
　　1.企業(yè)支付狗的費(fèi)用是否應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算?
　　關(guān)于這個(gè)問題，筆者認(rèn)為應(yīng)進(jìn)行財(cái)務(wù)核算。依據(jù)是《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》第十條規(guī)定，企業(yè)的下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算：款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付;財(cái)物的收發(fā)、增減和使用;資本、基金的增減;收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算;財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理;需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng)。《會(huì)計(jì)法》第二十五條規(guī)定，公司、企業(yè)必須根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確認(rèn)、計(jì)量和記錄資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、成本和利潤(rùn)。
　　2.會(huì)計(jì)核算上，購(gòu)進(jìn)的狗及支付的款項(xiàng)應(yīng)如何歸類?具體會(huì)計(jì)科目是什么?
　　可以從四個(gè)方面去理解：
　　首先，狗不構(gòu)成(限本題的條件，農(nóng)業(yè)等涉農(nóng)企業(yè)除外)財(cái)務(wù)上的資產(chǎn)。原因是狗不符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(財(cái)政部令第33號(hào))關(guān)于“資產(chǎn)”的定義。因?yàn)槠髽I(yè)購(gòu)買的狗因是用于看場(chǎng)護(hù)院的，不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的流入，但可以減少經(jīng)濟(jì)利益的流出。
　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十條規(guī)定，“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源”。“企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)包括購(gòu)買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項(xiàng)”。“預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力”。根據(jù)這一規(guī)定，企業(yè)購(gòu)買狗用于看門護(hù)場(chǎng)，不會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此不構(gòu)成財(cái)務(wù)上的資產(chǎn)，不能列為固定資產(chǎn)或生物資產(chǎn)。
　　如果將狗列為固定資產(chǎn)，折舊年限的確定、是否建立固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，狗如果生了小狗的資產(chǎn)核算都成為棘手的問題。將狗列為生物資產(chǎn)也不合適。生物資產(chǎn)是農(nóng)業(yè)企業(yè)的資產(chǎn)分類，不適合工業(yè)企業(yè)。如果工業(yè)企業(yè)增加了會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)報(bào)表也無法歸集，也存在類似固定資產(chǎn)的問題。
　　其次，購(gòu)買狗的支出應(yīng)列為費(fèi)用支出。筆者認(rèn)為，狗的支出列“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”或“管理費(fèi)用”科目(盡管“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”列為資產(chǎn)類科目，但仍為費(fèi)用性支出)。數(shù)量上予以登記以備查賬。
　　因?yàn)?，?gòu)買狗的支出符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(財(cái)政部令第33號(hào))關(guān)于“費(fèi)用”的定義和“費(fèi)用”確認(rèn)的條件?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第三十三條規(guī)定，“費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出”。第三十四條規(guī)定，“費(fèi)用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加、且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計(jì)量時(shí)才能予以確認(rèn)”。
　　如果預(yù)計(jì)狗的使用壽命比較短或價(jià)值比較小，可列入“管理費(fèi)用”科目。財(cái)政部《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)執(zhí)行<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)制度>有關(guān)問題的通知》(財(cái)會(huì)字[1999]44號(hào))文件指出，企業(yè)所屬物業(yè)管理單位在經(jīng)營(yíng)中發(fā)生的管理人員的工資、獎(jiǎng)金及職工福利費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)及修理費(fèi)、水電費(fèi)、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、交通運(yùn)輸費(fèi)、租賃費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、保安費(fèi)、綠化維護(hù)費(fèi)、低值易耗品攤銷及其他費(fèi)用等間接費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”科目。購(gòu)買狗用于看門護(hù)場(chǎng)，與聘用保安的作用相似，因此可作為“管理費(fèi)用”列支。
　　另外，購(gòu)買狗的支出應(yīng)列為費(fèi)用支出，就不會(huì)出現(xiàn)列為固定資產(chǎn)的存在的棘手問題。
　　購(gòu)買狗支出會(huì)計(jì)處理
　　借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(或管理費(fèi)用)
　　應(yīng)付稅費(fèi)——應(yīng)繳增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
　　貸：銀行存款(或現(xiàn)金等)
　　說明：普通發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額按13%計(jì)算。