AICPA:內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)與藝術(shù)

　　從某種意義上說，人類文明的進(jìn)步與發(fā)展，是在技術(shù)和藝術(shù)的相互作用下形成的。正如，人類創(chuàng)造了文字，才有了書法藝術(shù)；學(xué)會(huì)了建造，才有了建筑藝術(shù)；掌握了生產(chǎn)，才有管理藝術(shù)等等。在自然社會(huì)中，技術(shù)與藝術(shù)無時(shí)無處不在。內(nèi)部審計(jì)作為一門綜合性管理學(xué)科，其自身的發(fā)展與進(jìn)步，也同樣離不開技術(shù)與藝術(shù)的推動(dòng)作用。

　　一、技術(shù)之于審計(jì)

　　內(nèi)部審計(jì)是一門技術(shù)，這是個(gè)無可厚非的命題。從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展史看，雖然人們對(duì)其發(fā)端或起源爭(zhēng)論不休，但有一個(gè)觀點(diǎn)是統(tǒng)一的，就是內(nèi)部審計(jì)都是源自于統(tǒng)治者或管理者對(duì)其財(cái)務(wù)狀況的監(jiān)督與審核。從這個(gè)角度來說，內(nèi)部審計(jì)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的衍生學(xué)科，于生俱來便帶技術(shù)性特點(diǎn)；從我國(guó)職業(yè)資格分類來看，內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)務(wù)管理序列。凡是參加并通過全國(guó)審計(jì)專業(yè)職稱考試的審計(jì)人員，可以取得相應(yīng)的《審計(jì)專業(yè)技術(shù)資格證書》。因此，國(guó)家的職業(yè)資格分類，也決定了內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)性；從內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐來看，從事內(nèi)部審計(jì)的人員，應(yīng)具備相應(yīng)的理論基礎(chǔ)。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，查證方法更是多種多樣。包括：詢問、觀察、重新計(jì)算、分析性復(fù)核、截止性測(cè)試、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方法、內(nèi)部控制評(píng)審技術(shù)等等。

　　內(nèi)部審計(jì)的技術(shù)性特點(diǎn)，成為衡量審計(jì)人員是否具備勝任能力的條件之一。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（IIA）指出“內(nèi)部審計(jì)人員要熟練應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)，理解管理原則，深入領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)；其他必備的技能包括對(duì)組織所在行業(yè)的深入了解，實(shí)施和改進(jìn)財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)方面所涉及流程的知識(shí)和技能等等”。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》第六條規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備必要的學(xué)識(shí)及業(yè)務(wù)能力，熟悉本組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和內(nèi)部控制，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。”因此，內(nèi)部審計(jì)人員要提高自身的履職能力和勝任能力，必須充公認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)所具有的技術(shù)性特點(diǎn)，學(xué)習(xí)理論知識(shí)，掌握具體方法，并在實(shí)際工作予以靈活運(yùn)用，把審計(jì)的技術(shù)性作為安身立命之本。

　　二、藝術(shù)之于審計(jì)

　　藝術(shù)既是抽象的，又是具體的。它是指用形象來反映現(xiàn)實(shí)，但又比現(xiàn)實(shí)有典型性的社會(huì)意識(shí)形態(tài)。將藝術(shù)的概念引入到內(nèi)部審計(jì)，則是指審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員為達(dá)到審計(jì)目的和效果，在審計(jì)工作中采用的富有創(chuàng)造性的方式方法，是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員在長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐中摸索出來的，建立在一定的素養(yǎng)、才能、知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上的審計(jì)技巧。審計(jì)藝術(shù)與審計(jì)作風(fēng)有著相同的表現(xiàn)，即：審計(jì)人員在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中表現(xiàn)出來的比較穩(wěn)定的態(tài)度或行為風(fēng)格，主要包括組織的藝術(shù)、溝通的藝術(shù)和行為的藝術(shù)。

　　1、組織的藝術(shù)。實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，項(xiàng)目組成員或由部門專職審計(jì)人員組成，或從不同單位、不同機(jī)構(gòu)中抽調(diào)。但無論哪種組織形式，都存在著人的性格上差異和專業(yè)水平的高低。這就需要分配審計(jì)任務(wù)時(shí)，必須綜合考慮審計(jì)人員的不同性格特點(diǎn)、不同職業(yè)特長(zhǎng)等。組織藝術(shù)是多種多樣的，要根據(jù)審計(jì)人員的心理特點(diǎn)和個(gè)性特點(diǎn)的需要，以激發(fā)積極性和主動(dòng)性為主，采用不同的方法因勢(shì)利導(dǎo)，以保證審計(jì)計(jì)劃的順利完成；內(nèi)部審計(jì)的組織藝術(shù)貫穿于項(xiàng)目實(shí)施的全過程。具體實(shí)踐中，應(yīng)根據(jù)審計(jì)對(duì)象、周圍環(huán)境等實(shí)際情況，依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小及排列秩序，靈活機(jī)動(dòng)地調(diào)整和分配審計(jì)任務(wù)，以求以最低的審計(jì)成本達(dá)到*3的審計(jì)質(zhì)量。

　　2、溝通的藝術(shù)。國(guó)際國(guó)內(nèi)的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，通常把審計(jì)溝通作為一種技術(shù)。筆者認(rèn)為，如果將審計(jì)溝通歸屬于審計(jì)藝術(shù)的范疇才更為可靠。這是因?yàn)椋瑴贤ǖ谋举|(zhì)是為了一個(gè)設(shè)定的目標(biāo)，把信息、思想和情感在個(gè)人之間或群體間傳遞，并且達(dá)成共同的協(xié)議的過程。它并不是完全意義上的關(guān)于勞動(dòng)工具的規(guī)則體系，而是更加注重于思想和情感的傳遞。在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)中，審計(jì)溝通貫穿于項(xiàng)目實(shí)施的全過程，主要包括：與上級(jí)的溝通、與被審計(jì)對(duì)象的溝通、與外部審計(jì)的溝通及審計(jì)組內(nèi)部溝通等。良好的溝通可以說服上級(jí)、避免沖突、化解矛盾、發(fā)現(xiàn)審計(jì)線索、提高組織能力?？梢哉f，沒有良好的溝通藝術(shù)，就很難取得高質(zhì)量的審計(jì)成果。

　　3、行為的藝術(shù)。這里所說的行為，是指審計(jì)人員外在的作風(fēng)表現(xiàn)。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)管理體制較為特殊，一方面審計(jì)機(jī)構(gòu)生存于組織內(nèi)部，獨(dú)立性不強(qiáng)，與被審計(jì)對(duì)象有著千絲萬縷的關(guān)系；另一方面又與被審計(jì)對(duì)象之間存在著一種不可調(diào)和的矛盾。審計(jì)人員的個(gè)人氣質(zhì)和舉止習(xí)慣等，都在某種程度上影響著與被審計(jì)對(duì)象之間的關(guān)系，從而也就影響到內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和生存環(huán)境。從內(nèi)部審計(jì)實(shí)踐來看，有的審計(jì)人員趾高氣揚(yáng)、不可一世，其結(jié)果就是導(dǎo)致審計(jì)沖突時(shí)有發(fā)生；而有的審計(jì)人員唯唯諾諾、明哲保身，從而失去內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的地位。因此，一個(gè)優(yōu)秀的審計(jì)人員的個(gè)人行為，應(yīng)該有一種堅(jiān)韌、果敢、積極而又不失寬容、理解、和善的外在品質(zhì)。舉手投足間給人以震撼，抬眉蹙額間給人以親和，以一種震撼力和親和力相兼容的外在行為表現(xiàn)，在提高內(nèi)部審計(jì)工作水平同時(shí)，贏得更廣闊的發(fā)展空間。

　　4、營(yíng)銷的藝術(shù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)生存于組織內(nèi)部，如何才能優(yōu)化自身的生存環(huán)境并獲取廣闊的發(fā)展空間？這就需要內(nèi)部審計(jì)懂得營(yíng)銷的藝術(shù)。營(yíng)銷藝術(shù)的本質(zhì)是要將內(nèi)部審計(jì)推銷出去，與組織發(fā)展相適應(yīng)，與內(nèi)部環(huán)境相協(xié)調(diào)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該多走動(dòng)、多溝通，讓人們認(rèn)識(shí)審計(jì)、理解審計(jì)，從而支持配合審計(jì)。營(yíng)銷的藝術(shù)多種多樣，比如：向業(yè)務(wù)部門學(xué)習(xí)業(yè)務(wù)知識(shí)，一方面可以展示審計(jì)人員求學(xué)上進(jìn)的精神，另一方面，通過交流探討，可以增進(jìn)彼此的了解，從而獲得對(duì)方的支持。

　　三、結(jié)束語

　　綜上所述，審計(jì)技術(shù)是審計(jì)人員必備的基本素質(zhì)，審計(jì)藝術(shù)則是審計(jì)技術(shù)的升華。沒有審計(jì)技術(shù)的審計(jì)藝術(shù)，就會(huì)失“根”，成為空中樓閣；沒有審計(jì)藝術(shù)的審計(jì)技術(shù)，就會(huì)失“魂”，變得方向迷離，審計(jì)技術(shù)與審計(jì)藝術(shù)相輔相成、相互作用，推進(jìn)著內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)步與發(fā)展。作為一名優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員，必須充分把握審計(jì)技術(shù)與藝術(shù)的辯證關(guān)系，以確保組織的健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。
 

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