AICPA:政府投資項目審計的關鍵環(huán)節(jié)(一）

 　由于投資項目建設的復雜性，使得在建設過程各個環(huán)節(jié)都蘊藏了很多或明或暗的違規(guī)行為。如，建設單位招標時的明招暗定，施工單位間陪標串標時的密切配合，設計單位故意留有設計漏洞，監(jiān)理單位質量問題視而不見等。對各個環(huán)節(jié)的合規(guī)性進行全面評價，將占用大量的審計資源。因此，如何準確把握關鍵環(huán)節(jié)，查找關鍵環(huán)節(jié)就成為投資審計的重要內容。結合政府投資項目的特點和違紀違規(guī)問題的多發(fā)點，可以嘗試從以下幾個方面集中突破。

　　（一）資金分配環(huán)節(jié)這里說的資金分配環(huán)節(jié)主要是指投資項目的工程發(fā)包和物資采購。大部分利益分配都是通過該環(huán)節(jié)完成的，尤其是單一來源采購和強制指定采購，繞開了公開競爭，體現了業(yè)主與供應商間的密切關系，值得審計人員高度關注。

　　1. 單一來源采購根據招標投標法和政府采購法，政府投資項目發(fā)包應當公開招標。實際上，我們卻會發(fā)現總有些項目通過“單一來源”的方式采購物資。此時應當引起審計人員的高度關注，因為單一來源采購是針對物資僅有*10供應商等極少情況采取的發(fā)包方式，大部分采購都不具備這樣的條件。大部分單一來源采購實際上是業(yè)主為確保某些特定關系人順利中標而采取的違規(guī)操作手法。為了避開公開招投標不易控制的問題，更快的向特定關系人發(fā)包，業(yè)主可能會采取單一來源采購的方式。審計人員應對單一來源采購的進行深入系統(tǒng)分析，確定其是否合規(guī)。

　　2.強制指定采購。物資采購中，還會遇到業(yè)主提出采購特定品牌產品的強制要求。如，有些市政工程要求購買指定造型的路燈、指定規(guī)格或型號的節(jié)能設備；有些工程要求購買指定廠家的防腐材料、購買指定品牌的焊接材料；有些工程要求本地區(qū)、本系統(tǒng)的所有類似項目都要購買統(tǒng)一種品牌或型號的專業(yè)設備。這些強制要求的背后，往往是供應商與主管部門領導的內外勾結：供應商通過強制要求，獲得高額利潤；領導干部則利用手中職權，收受大量回扣。在外部監(jiān)督長期不到位的情況，類似強制要求會逐步演變成行業(yè)“潛規(guī)則”，物資需求方、供應方都會按規(guī)則行事，按強制要求購買指定產品。審計人員遇到此類問題時，應當進一步采取措施，確認提出強制要求的部門和具體負責人，并延伸物資供應方，審查強制要求的背后是否存在商業(yè)賄賂問題。

　　3.其他違規(guī)招標除了上述兩種違規(guī)方式，在項目發(fā)包中還存在以下常見違規(guī)形式。如，不在規(guī)定媒體公告、公告時間不足、沒有關系的單位買不到招標文件、隨意指定評委、評標不規(guī)范、隨意調整中標人等等。業(yè)主表面上常打著工期緊張的旗號違規(guī)操作，實際則是通過一系列做法，暗中確定特定關系人中標。以隨意調整中標人為例，有時評標委員會推薦的*9候選人不是特定關系人，發(fā)包人就以*9候選人的在建項目多，人員、設備等不足等理由，重新確定中標人。*9候選人拿到一些好處費退出競爭，特定關系人則可以高價承攬項目，獲取高額利潤，由此造成項目投資成本節(jié)節(jié)攀高。