ACCA考試一共有15門(mén)科目中，其中包括TX科目。在TX科目里個(gè)稅和企稅中關(guān)于trading loss貿(mào)易虧損的抵減規(guī)則，大家會(huì)有很多疑惑，敲黑板！??！接下來(lái)大家要記好筆記。
一、個(gè)稅中的trading loss relief
個(gè)稅中的trading loss relief會(huì)復(fù)雜一些，主要有以下兩大方法：
1.General loss relief methods：carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，遵循的原則是：
（1）carry back只能1年，carry forward可以無(wú)限年度；
（2）抵減順序：carry forward不能在carry back和current之前。
Tips：carry forward是可以單獨(dú)進(jìn)行計(jì)算的哦；
（3）抵減位置不同：current year和carry back都要在total net income before PA下減掉、carry forward要在trading income下面減掉，如下圖：
圖片
（4）抵減方式的選取：這里要關(guān)注2個(gè)因素；
A.關(guān)注時(shí)間價(jià)值time value，那就要按照carry back loss relief+current year loss relief+carry forward loss relief這個(gè)順序來(lái)抵減。
Tips：題目中如果出現(xiàn)as quickly/soon/early as possible盡快、盡早進(jìn)行l(wèi)oss relief等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式；
B.PA浪費(fèi)值PA wastage和節(jié)稅金額tax savings。作為納稅理性人，在遵循前3條規(guī)則的前提下，要進(jìn)行多種抵減方法的嘗試，以此來(lái)選出最節(jié)稅、將loss利用到最大化的抵減方式，例如某一年的收入金額較低，可以被PA完全cover，那loss就不會(huì)再來(lái)抵減這一年的收入，因?yàn)闊o(wú)法帶來(lái)更多的節(jié)稅。
Tips：題目中如果出現(xiàn)most beneficial最有利等字眼的話，那就采用這種loss relief的方式。
2.Special loss relief methods：
（1）Early trade loss relief：開(kāi)始經(jīng)營(yíng)前4個(gè)稅務(wù)年度，只要存在loss，那就可以carry back 3 years，抵減產(chǎn)生loss這一年度的前3個(gè)年度的total income；遵循first in first out的原則。
（2）Terminal loss relief：以結(jié)業(yè)日cessation date為準(zhǔn)，以4.6稅務(wù)年度期末日為分界，將最后經(jīng)營(yíng)的12個(gè)月分為2個(gè)期間Penultimate FY和Final FY。舉個(gè)例子：cessation date為2019.9.30，則Penultimate FY為2018.10.1-2019.4.5、Final FY為2019.4.6-2019.9.30。分段算出這最后12個(gè)月的loss，抵減前3年的trading profit，靠后的年份優(yōu)先抵。
二、企稅中的trading loss relief
企稅中的trading loss抵減規(guī)則會(huì)更簡(jiǎn)單一些，只有g(shù)eneral loss relief和terminal loss relief methods：
1.General loss relief methods：也包含carry back loss relief、current year loss relief、carry forward loss relief，除了以下兩點(diǎn)，其他規(guī)則都與個(gè)稅相同：
（1）抵減位置：三者都是在total profits后進(jìn)行抵減，但是CYR和CBR是不用保留QCD的，所以會(huì)帶來(lái)QCD的浪費(fèi)；而CFR則是要優(yōu)先保留QCD，再倒推出在未來(lái)年度可以進(jìn)行多少loss relief；
（2）抵減順序：在carry back之前，必須要先進(jìn)行current year的抵減，其他順序與個(gè)稅相同。
2.Special loss relief中只有terminal loss relief，遵循LIFO的原則，可以在total profits before QCD的位置下carry back 36 months，并且是存在QCD的浪費(fèi)的。
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