同學(xué)們，喜聞樂(lè)見(jiàn)的考前沖刺又與大家見(jiàn)面了。本期是特別的一期，有高頓教育研究院的5位老師聯(lián)合為大家推出ACCA考試科目F6的沖刺內(nèi)容，全方位的覆蓋了ACCA考試科目F6所涉及到的5大稅種中的重要考點(diǎn)，還在等什么，趕快看起來(lái)吧！ 
ACCA考試科目5大稅種全覆蓋
一、個(gè)人所得稅
個(gè)稅方面，我們主要復(fù)習(xí)兩個(gè)重點(diǎn)知識(shí)：Annual allowance和Opening year rules
?Annual allowance
很多同學(xué)在學(xué)習(xí)pension這一塊的時(shí)候不可避免的會(huì)遇到一個(gè)很難理解的概念，叫做Annual allowance。有很多小伙伴們都搞不清這個(gè)概念。
其實(shí)Annual allowance就是我們繳納養(yǎng)老金的免稅額度。雖然，我們繳納多少錢(qián)的養(yǎng)老金是沒(méi)有上限的，但是稅務(wù)局對(duì)于超出當(dāng)年可用的annual allowance的部分會(huì)征稅。下面我們就來(lái)復(fù)習(xí)一下F6中關(guān)于A(yíng)A的內(nèi)容：
1、2017年考試新增的考點(diǎn)：taper annual allowance.
2016/17年度的標(biāo)準(zhǔn)AA的數(shù)字是40,000，這個(gè)數(shù)字考試的時(shí)候會(huì)給到大家，不需要記憶。不過(guò)，40,000的標(biāo)準(zhǔn)會(huì)根據(jù)一個(gè)人的adjusted income的值的升高而減少，直至減到10,000。
問(wèn)：Adjusted income應(yīng)當(dāng)如何計(jì)算？
答：Adjustedincome=net income+所有的OPS+雇主幫他/她交的PPS
另外，還需要提醒那些眼神不太好的小伙伴們注意了：adjusted income并不是adjusted net income，這兩個(gè)數(shù)字的作用，一個(gè)是用來(lái)計(jì)算2016/17年的AA，一個(gè)是用來(lái)計(jì)算PA，各位大寶貝一定要分清楚！
2、如果今年的AA沒(méi)有用完，那么剩余的金額可以往后推3年遞延使用。
這里要注意，想要使用往年的AA的話(huà)必須先要使用完當(dāng)年的AA，若可以使用以前很多年度遞延過(guò)來(lái)的AA，則需要先使用較早年度的，再使用較晚年度的。
舉個(gè)例子，fiscal year 2016/17上交的pension首先要使用2016/17的AA，接著使用2013/14的AA,2014/15的AA,最后使用2015/16的AA.
AA的使用方法，你記住了么？
3、AA charge
當(dāng)一個(gè)人當(dāng)前稅務(wù)年度所繳納的pension超過(guò)了當(dāng)年可用的annual allowance的額度，那么超過(guò)的部分就要形成AA charge，也就是要交稅啦。那么這筆稅具體怎么算呢？
用超出的部分*NSI的marginal rate就可以了。也就是將超出的部分看作一筆NSI的額外收入，乘以當(dāng)前NSI收入所適用的最高稅率，便得到了我們想要的數(shù)字。
Assessabletrading income
個(gè)稅中關(guān)于trading income assessment這里的計(jì)算是難點(diǎn)，特別是“調(diào)時(shí)間”這個(gè)問(wèn)題。
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Continuing trading
New business
Cessation of trading
經(jīng)營(yíng)狀況分成以上三個(gè)階段，想要掌握這部分知識(shí)點(diǎn)，就要一次弄明白這三個(gè)階段。
①Continuing tradin.
這是最簡(jiǎn)單的一種情況，個(gè)體戶(hù)的經(jīng)營(yíng)按照規(guī)律的時(shí)間關(guān)賬，每年都是12個(gè)月。這個(gè)階段下，我們是用current year basis進(jìn)行判斷，也就是要看關(guān)賬日在哪個(gè)納稅年度，那么該關(guān)賬日所對(duì)應(yīng)的period of account的利潤(rùn)也就在對(duì)應(yīng)納稅年度交稅。
②New business即剛剛開(kāi)業(yè)這種情況
這種情況下，大多數(shù)的soletrader/partnership并不會(huì)正好選擇在4月6日開(kāi)始營(yíng)業(yè)，并且這時(shí)候企業(yè)還很不穩(wěn)定，一開(kāi)始也不一定是正好12個(gè)月關(guān)一次賬，可能小于12個(gè)月，也可能拖著大于12個(gè)月，那么開(kāi)始經(jīng)營(yíng)階段就沒(méi)辦法按照CYB這種簡(jiǎn)單的方法確定交稅年度了。
我們有一套特別的方法應(yīng)對(duì)這個(gè)混亂的期間，這個(gè)法則就是Opening year rule，具體判斷過(guò)程如下圖所示：
⇒如何記住這個(gè)法則？
答案是親自動(dòng)手畫(huà)圖，用圖形去記憶。我們看這么幾個(gè)例子：
a)一個(gè)Business處于開(kāi)業(yè)階段，開(kāi)業(yè)時(shí)間為2015年10月1日，第一個(gè)關(guān)賬日為2016年8月31日，之后都是8月31日關(guān)賬；
b)一個(gè)Business處于開(kāi)業(yè)階段，開(kāi)業(yè)時(shí)間為2015年10月1日，第一個(gè)關(guān)賬日為2016年10月31日，之后都是10月31日關(guān)賬；
c)一個(gè)Business處于開(kāi)業(yè)階段，開(kāi)業(yè)時(shí)間為2015年10月1日，第一個(gè)關(guān)賬日為2016年3月31日，下一個(gè)關(guān)賬日為2017年4月30日，之后都是4月30日關(guān)賬；
你能夠通過(guò)畫(huà)時(shí)間軸的方式，將這幾種情況下，2015/162016/17和2017/18年所對(duì)應(yīng)的basis period找出來(lái)么？如果可以，那么恭喜你順利過(guò)關(guān)啦！如果不行，一定要盡快找到身邊的同學(xué)，老師，解決掉這個(gè)問(wèn)題！
③Cessation of trading關(guān)門(mén)歇業(yè)的階段。
這個(gè)階段我們的處理方法是：找到penultimatetax year,也就是距離倒閉日最近的一個(gè)完整的稅務(wù)年度，它所對(duì)應(yīng)的判定法則為CYB，這個(gè)我們都會(huì)；那么剩下的的月份的所有未繳過(guò)稅的利潤(rùn)則全部算入final tax year中，并且記得扣除opening years中我們算出的overlap profits.
資本利得稅
馬上就要到12月的考試了，針對(duì)CGT這一塊，我們重點(diǎn)來(lái)復(fù)習(xí)gift relief和rollover relief。
4、Gift relief
使用情景是AB兩人之間轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)資產(chǎn)，可能是gift贈(zèng)送，也可能是lower than MV以低于市價(jià)的價(jià)格賣(mài)，但不是所有的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都可以享受gift relief，資產(chǎn)是有條件限制的，要么是Business assets商業(yè)資產(chǎn)（也就是意味著investment asset就是不能夠享受gift relief），要么是shares，如果是上市公司的股票持股比例要大于5%。在資產(chǎn)滿(mǎn)足條件之后，再來(lái)看對(duì)轉(zhuǎn)讓雙方的影響。
對(duì)于轉(zhuǎn)讓方：

                                                        £

Deemed proceeds                         MV

Less: cost                                       (X)

Less: gift relief                                (B)    

Gain/Taxed now(actual gain)           A

雖然有可能是送或者低于市價(jià)轉(zhuǎn)讓?zhuān)獺MRC視同轉(zhuǎn)讓方是以市場(chǎng)價(jià)格賣(mài)掉的，所以deemed proceeds=MV，再減去這項(xiàng)資產(chǎn)的original cost。
接下來(lái)先算taxed now的部分
也就是：actualgain=transfer price-original cost
就是轉(zhuǎn)讓方實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格減去原始成本，算出數(shù)字A，actual gain算出來(lái)如果小于0,就只能寫(xiě)0，比如是送給別人，那transfer price=0，actual gain一定是負(fù)數(shù)，這時(shí)只能寫(xiě)0。算出數(shù)字A后再倒軋算出gift relief即數(shù)字B。
對(duì)于接收方，gift relief這部分利得就滾動(dòng)到了接收方身上，因此要調(diào)整這項(xiàng)的cost，稱(chēng)為Base cost=deemed proceeds(MV)-giftrelief，未來(lái)接收方處置掉這項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，就要以base cost來(lái)計(jì)算利得：

                                        £

Proceeds                         X

Less: Base cost              (X)

Gain                                X

因此碰見(jiàn)題目描述AB之間轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)時(shí)，先判斷兩人關(guān)系是否是夫妻，如果是，就按照前面學(xué)的夫妻之間轉(zhuǎn)讓來(lái)做，taxed now直接等于0；如果不是夫妻關(guān)系，再判斷是不是qualifying asset，能不能按照gift relief這一套做。
另外還有一個(gè)小點(diǎn)要注意的是，如果處置的是shares，相當(dāng)于里面包含了non-business asset，但gift relief只能給business asset，因此要對(duì)non-business這部分進(jìn)行剔除。這類(lèi)題目的做題思路就是，先按照原來(lái)的做法AB之間轉(zhuǎn)讓?zhuān)鶕?jù)taxed now的部分先倒軋出來(lái)一個(gè)gift relief，再用gift relief乘以CBA/CA，最終的gift relief應(yīng)該等于這個(gè)金額（因?yàn)橹挥衎usiness部分才能享受），再重新計(jì)算出gain。
通?？荚嚾绻嫉竭@個(gè)點(diǎn)就會(huì)告訴你很多資產(chǎn)的價(jià)值是多少，從而讓你去判斷CA,CBA分別等于多少，一般CA=total asset-current asset，CBA=CA-investment asset。
5、Rollover relief
使用情景是同一個(gè)人賣(mài)了舊資產(chǎn)A，然后去買(mǎi)了新資產(chǎn)B，同樣也是只有特定資產(chǎn)滿(mǎn)足一定條件之后才可以使用rollover relief，qualifying asset是land and building以及fixed P&M。
處置舊資產(chǎn)的利得：

                                                          £

Proceeds                                           X

Less: cost                                         (X)

Less: rollover relief                           (B)    

Gain/Taxed now(not reinvest)           A    

Not reinvest的含義就是沒(méi)有再投資的部分，也就是賣(mài)掉舊資產(chǎn)的錢(qián)減去買(mǎi)新資產(chǎn)花了多少錢(qián)，先算出數(shù)字A，再倒軋得到rollover relief數(shù)字B。當(dāng)然如果數(shù)字A算出來(lái)等于0或者等于負(fù)數(shù)，比如在fullreinvestment的情況下，taxed now就寫(xiě)0。
對(duì)于新資產(chǎn)，rollover relief會(huì)滾動(dòng)到新資產(chǎn)身上，所以Base cost=MV of the new asset-rollover relief,未來(lái)處置新資產(chǎn)時(shí)的gain計(jì)算：

                                        £

Proceeds                        X

Less: Base cost             (X)

Gain                               X

這邊也有一個(gè)點(diǎn)要注意一下，當(dāng)你替換的新資產(chǎn)是depreciating asset時(shí)，按照前面一樣方法計(jì)算出rolloverrelief，但是它要改名為deferred gain,這部分利得的處理時(shí)推遲到以后去交稅，而不是像前面一樣作為rollover relief去影響新資產(chǎn)的cost。
Deferred gain什么時(shí)候去交稅呢，取三個(gè)日期的最早日：
①新資產(chǎn)處置日
②新資產(chǎn)停用日
③新資產(chǎn)買(mǎi)入后的10年
以上就是giftrelief和rollover relief的知識(shí)點(diǎn)了，希望大家還是能通過(guò)做題來(lái)熟悉，
祝大家12月Pass!Pass!Pass!
二、遺產(chǎn)稅
什么時(shí)候應(yīng)該交遺產(chǎn)稅?廢話(huà)，當(dāng)然是去世的時(shí)候咯，哈哈哈！那你就錯(cuò)咯！如果是這樣的話(huà)，大家都在咽氣前一秒將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，就都不用交遺產(chǎn)稅了，對(duì)么？
顯然不對(duì)。實(shí)際上，在稅法中我們要將死亡看成一個(gè)過(guò)程，長(zhǎng)達(dá)7年，所以在死亡日前七年轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)全部算作遺產(chǎn)，征收遺產(chǎn)稅。故征收遺產(chǎn)稅的有兩種轉(zhuǎn)讓?zhuān)稗D(zhuǎn)讓?zhuān)╨ifetime transfer）以及死后轉(zhuǎn)讓?zhuān)╠eath estate）。
?lifetime transfer
主要有三種
第一種：PET（potentialexempt transfer）：是轉(zhuǎn)讓給個(gè)人資產(chǎn)，在轉(zhuǎn)讓時(shí)并不能確定為遺產(chǎn)，所以生前不用交稅，但是一旦轉(zhuǎn)讓之后不滿(mǎn)7年donor就去世了，那這就變成遺產(chǎn)了，需要計(jì)算遺產(chǎn)稅。
第二種：CLT（chargeablelifetime transfer）：是轉(zhuǎn)讓給信托基金（trust）的資產(chǎn)，目的是希望自己去世后，通過(guò)trust的運(yùn)營(yíng)自己的子女每年可以得到穩(wěn)定現(xiàn)金流，帶有遺產(chǎn)性質(zhì)，所以轉(zhuǎn)讓的時(shí)候就要交納遺產(chǎn)稅，之后如果7年內(nèi)donor去世，那就是真正的遺產(chǎn)了。
第三種：exempt transfer：某些特定的轉(zhuǎn)讓發(fā)生之后可以直接免交遺產(chǎn)稅的。主要有spouse exemption，marriage exemption,smallgifts。
*注：每個(gè)人每年都有3000的免稅轉(zhuǎn)讓額度，按照轉(zhuǎn)讓發(fā)生的時(shí)間順序依次使用免稅額度，一般默認(rèn)前一年沒(méi)有用光的免稅額度可以往后帶一年。
那么，如果遺產(chǎn)確實(shí)是在死亡之時(shí)轉(zhuǎn)讓呢？這種情況下，我們把遺產(chǎn)稱(chēng)為deathestate
Death estate很重要的一點(diǎn)就是確定遺產(chǎn)的價(jià)值，在死后留下的遺產(chǎn)清單上，找出不屬于遺產(chǎn)部分以及免稅部分減去，余下價(jià)值作為遺產(chǎn)計(jì)算遺產(chǎn)稅。
不屬于遺產(chǎn)部分主要包括未償還的房貸及利息（mortgage and accrued interest）,根據(jù)法律規(guī)定未償還的欠款，比如tax,electricity and gas bill，注意去世之前口頭承諾的轉(zhuǎn)讓沒(méi)有法律效力，不能減去，仍算作遺產(chǎn)一部分，同時(shí)如果是人壽保險(xiǎn)的抵押（endowment mortgage）由于去世之后會(huì)得到人壽保險(xiǎn)的保險(xiǎn)金，沒(méi)有造成遺產(chǎn)的減少，不需要在遺產(chǎn)中減去。免稅部分只有一個(gè)spouse exemption,夫妻之間的轉(zhuǎn)讓永遠(yuǎn)不用計(jì)算遺產(chǎn)稅。
了解了這些知識(shí)之后我們開(kāi)始計(jì)算遺產(chǎn)稅，計(jì)算時(shí)我們分三個(gè)stage：
stage 1計(jì)算lifetime tax on lifetime transfer
stage 2計(jì)算additional tax arising on death
stage 3計(jì)算death tax on death estate
⇒Stage 1
lifetime tax on lifetime transfer
Value of transfer是donor價(jià)值減少的部分，這是我們計(jì)稅的基礎(chǔ)。
PET當(dāng)donor還活著的時(shí)候不用交稅，但是一旦轉(zhuǎn)讓之后7年內(nèi)donor去世，就需要計(jì)算遺產(chǎn)稅，所以我們這stage 1需要鎖定之后作為遺產(chǎn)的chargeable value（扣除各種exemption之后）。CLT轉(zhuǎn)讓本身帶有遺產(chǎn)性質(zhì)，轉(zhuǎn)讓的就要征收遺產(chǎn)稅。
計(jì)算思路
1、Value of transfer
考慮各種exemption之后確定chargeble value，如果是PET，這個(gè)階段不交稅，就此打住；如果是CLT，再進(jìn)行后續(xù)的計(jì)算。計(jì)算時(shí)，注意根據(jù)時(shí)間先后順序依次計(jì)算。
2、Nil rate band remaining
每年稅務(wù)局都會(huì)給到一個(gè)免稅額度nil rate band，涵蓋范圍是轉(zhuǎn)讓日前7年，所以計(jì)算過(guò)程用轉(zhuǎn)讓日所在tax year的nil rate band扣除轉(zhuǎn)讓日往前7年內(nèi)的total gross chargeable lifetime transfer，（注意由于在stage 1，PET不用計(jì)算遺產(chǎn)稅，所以并不占用nil rate band，7年合計(jì)數(shù)只包含CLT）。
3、Tax liability
CLT找稅率的時(shí)候看清楚題目要求，如果是donor支付稅款，稅率是25%，如果trust支付稅款，稅率是20%。
4、Goss CLT
針對(duì)step3不同的人支付稅款，算出的gross CLT不一樣
If donor pays tax，gross CLT=step1+step 3
If trust pays tax,gross CLT=step 1
很多人疑惑為什么要進(jìn)行這一步的計(jì)算，因?yàn)槿绻鹍onor在之后7年發(fā)生新transfer的話(huà)，下一次計(jì)算nil rate band，要扣除的gross CLT就要包含計(jì)算的這部分，可以簡(jiǎn)單理解為，第4步的計(jì)算也是為了鎖定value。
⇒Stage 2
Additional tax arising on death
一旦轉(zhuǎn)讓后7年后donor去世，這筆轉(zhuǎn)讓就要交納遺產(chǎn)稅。
計(jì)算思路
1、首先判斷transfer距離death是否超過(guò)7年，如果答案是yes，該筆轉(zhuǎn)讓不算遺產(chǎn)，不需要在stage2計(jì)算，否則就要進(jìn)行下一步的計(jì)算。
2、Gross chargeable value of transfer
If PET,is th*ue calculated in stage 1 step 4
If CLT,is th*ue calculated in stage 1 step 4
3、Nil rate band remaining
Stage 2計(jì)算過(guò)程death所在tax year的nil rate band扣除轉(zhuǎn)讓日往前7年內(nèi)的total gross chargeable lifetime transfer。
*注意：這7年的中所有的CLT全部都包含在內(nèi)，但只有距離death不足7年的PET才是chargeable的，需要計(jì)算在內(nèi)。
4、Tax liability
遺產(chǎn)稅稅率40%
5、Taper relief
考慮到有些transfer距離death時(shí)間較長(zhǎng)超過(guò)3年，稅務(wù)局給到的優(yōu)惠taper relief不要忘記使用喲。這部分知識(shí)點(diǎn)所涉及到的百分比，在考試時(shí)會(huì)提供給大家。
6、Tax paid
如果這筆轉(zhuǎn)讓是CLT，由于在stage 1中已經(jīng)交過(guò)一部分稅款，不需要重復(fù)交納，故減去，PET則不需要進(jìn)行這一步的計(jì)算。
⇒Stage 3
Death tax on death estate
1、Value of death estate
根據(jù)題目當(dāng)中給到的遺產(chǎn)清單，找出不屬于遺產(chǎn)部分以及免稅部分減去，余下價(jià)值作為遺產(chǎn)計(jì)算遺產(chǎn)稅。
2、Nil rate band remaining
Stage 3計(jì)算過(guò)程death所在tax year的nil rate band扣除death日往前7年內(nèi)的totalgross chargeable lifetime transfer。（注意這7年的中所有的CLT、PET全部包含在內(nèi)）
3、Tax liability
遺產(chǎn)稅稅率40%
除了要非常清楚這三個(gè)stage的計(jì)算步驟，還有一些tips需要牢記于心：
1、不管是哪個(gè)stage計(jì)算的時(shí)候都要根據(jù)transfer發(fā)生的先后順序一筆筆寫(xiě)，萬(wàn)萬(wàn)不可無(wú)視時(shí)間順序。
2、如果題目中給到donor去世后要求計(jì)算deathtax on lifetime transfer一定要先進(jìn)行stage1的計(jì)算之后再算stage 2。
3、如果在stage 2中最終計(jì)算結(jié)果＜0，，format中寫(xiě)0，遺產(chǎn)稅不會(huì)出現(xiàn)退稅或再抵扣的情況。
ACCA考試科目F5，這些重要的考點(diǎn)都學(xué)會(huì)了嗎？快拿出練習(xí)題跟著套路做起來(lái)吧，遺產(chǎn)稅計(jì)算妥妥沒(méi)問(wèn)題啦！
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