高頓財(cái)經(jīng)ACCA研究中心馮獻(xiàn)老師
在F6的整個(gè)考綱當(dāng)中，個(gè)稅所占的比例很高，理所當(dāng)然的成為了我們考試的重點(diǎn)。
在大致25個(gè)章節(jié)的課程當(dāng)中，個(gè)稅所占的數(shù)量達(dá)到12-13章，可以說體量龐大。對(duì)于即將考試的同學(xué)來說，如何復(fù)習(xí)個(gè)稅，才能在有限的時(shí)間內(nèi)更好的掌握一些核心知識(shí)點(diǎn)呢？
框架復(fù)習(xí)法
我們今天推薦小伙伴這種復(fù)習(xí)策略
個(gè)稅的框架，或者說計(jì)算公式，看這張圖就夠啦。
 
看到這張表之后，相信大家都不會(huì)陌生。
當(dāng)然。在我們復(fù)習(xí)的時(shí)候，其實(shí)就可以利用這個(gè)表格，很方便的將所學(xué)的個(gè)稅知識(shí)串起來，形成系統(tǒng)的知識(shí)框架。
那么它除了能夠在考試的時(shí)候讓我們按照相對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的格式書寫，還有其他作用么？
這張表帶給了我們什么信息，我們先簡(jiǎn)單梳理一下
知識(shí)框架梳理
首先，在這個(gè)公式中，幾個(gè)縱列，分別表示non-saving income，saving income還有dividend income.這實(shí)際上是對(duì)于我們個(gè)人收入的大致分類，它相對(duì)簡(jiǎn)單和直接，不是我們重點(diǎn)研究的對(duì)象。
而最左一列，從trading profit開始，才是我們復(fù)習(xí)的重點(diǎn)。
我們首先從上到下看最左一列。Trading、employment、property business、saving、dividend這幾個(gè)種類形成了我們的total income.
而我們今年的total income，還可以享受抵扣qualifying interest paid的好處。減掉這部分interest之后，我們就得到了一個(gè)凈收入的值。在net income和taxable income之間，PA出現(xiàn)了，這是HMRC給我們的另一個(gè)好處，每個(gè)人都可以享受PA來抵扣自己的凈收入。
最后我們得到了taxable income，這是要拿去計(jì)算個(gè)稅的值了。經(jīng)過與不同稅率的結(jié)合，我們的個(gè)稅liability就出來了。再抵扣掉源頭扣稅的值，便是要去繳稅的tax payable或者退稅repayable了。
對(duì)于trading來說
 
它是我們個(gè)稅學(xué)習(xí)的一個(gè)難點(diǎn)
在7、8、9、10、11幾個(gè)章節(jié)均與trading相關(guān)。我們學(xué)習(xí)的思路是，先了解什么樣的活動(dòng)屬于trading，然后再看trading profit如何計(jì)算出于這樣的目的。
我們學(xué)習(xí)了badges of trade，還學(xué)習(xí)了從會(huì)計(jì)上的稅前利潤到trading profit，需要加回哪些不能抵扣的expenditure，需要減掉哪些不算是trading收入的收入，另外，還要計(jì)算出稅務(wù)上的折舊capital allowance，予以抵扣。
所以在這個(gè)環(huán)節(jié)，我們學(xué)習(xí)的重點(diǎn)是了解哪些費(fèi)用不能夠抵扣。
接下來算出
 
capital allowance
 
用來計(jì)算
 
trading profit
1.
學(xué)習(xí)CA的時(shí)候，我們先是了解了什么樣的資產(chǎn)適用于CA，然后是我們可以把這些資產(chǎn)分為哪些種類，例如main pool，special rate pool，low emission car，short life asset，private use asset等等。
這里有一個(gè)tip便是要著重記憶那些特殊的資產(chǎn)，例如special pool中的資產(chǎn)。這樣便于我們?cè)诳荚嚨臅r(shí)候迅速判斷出來哪些資產(chǎn)適用于哪些allowance。
接下來便是學(xué)習(xí)折舊率了。WDA，F(xiàn)YA,AIA,BCBA。這些分別在什么時(shí)候用，是否需要scale up/down，你還記得么？
對(duì)于特殊資產(chǎn)，例如private use資產(chǎn)，有什么處理方法？清算的時(shí)候，如何處置這些pool?
如果你忘記了，要趕快回憶一下了！
 
2.
那么到了CA算出，我們的trading Profit也就算出了。但是，這個(gè)profit是適用于會(huì)計(jì)期間的，而我們個(gè)人繳稅，是要根據(jù)tax year的，那么該如何調(diào)整呢？
第九章，也就是assessment of tradingprofit就給了我們一些方法。CYB，這是最簡(jiǎn)單的方法了，適用于持續(xù)經(jīng)營的時(shí)候。Opening year、closing year，這些方法難度有所增加，適用于一些特殊的時(shí)期，例如開業(yè)，結(jié)業(yè)的時(shí)候。我經(jīng)常做一個(gè)比喻，前邊計(jì)算trading profit就好像在做一個(gè)蛋糕。最后做出來了，那么我們就根據(jù)不同的tax year要把這個(gè)蛋糕切開。
所以一定要記住，我們要先根據(jù)會(huì)計(jì)期間算出相應(yīng)的profit，再來切蛋糕。
最后，在第十章，我們討論了關(guān)于loss的情況。在發(fā)生虧損的時(shí)候，我們的虧損可以去抵扣收入。那么，虧損抵扣有幾種情況呢？
有當(dāng)年的total income，有前一年的total income，有以后的trading income，有early year即開業(yè)前，有terminal rule，即關(guān)門時(shí)，還有抵扣CG等其他特殊情況。這些情況下，哪些有限制？哪些無限制？哪些更好用？這是我們復(fù)習(xí)要思考的問題。
那么對(duì)于合伙人來說，他們的合伙收入，其實(shí)也就是每個(gè)人的trading收入。對(duì)于合伙人，我們只需要記住，當(dāng)合伙的人員，比例發(fā)生變動(dòng)的時(shí)候，要先按照時(shí)間分割利潤，再根據(jù)不同的比例分割利潤，這個(gè)順序不要搞錯(cuò)哦。
到了這里，我們的trading部分就回憶完了。那么實(shí)際上在考試中，你在計(jì)算trading的時(shí)候，雖然不能夠完全用上所有的知識(shí)，但也要把這些知識(shí)用上一部分，最后才能得出trading的準(zhǔn)確結(jié)果。
>>>下篇鏈接：12月ACCA考點(diǎn)全覆蓋：F6必考內(nèi)容“個(gè)人所得稅”深度解析（下）
 
▎本文作者為高頓財(cái)經(jīng)ACCA研究中心F6教研組馮獻(xiàn)，來源高頓網(wǎng)校。原創(chuàng)文章，歡迎分享，若需引用或轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來源高頓網(wǎng)校。更多內(nèi)容請(qǐng)關(guān)注微信號(hào)(gaodunacca)，掌握最全面ACCA政策以及學(xué)習(xí)方法，更有在線小編為你解答各種困惑，會(huì)說話的公眾號(hào)，你見過嗎？