ACCA重點解讀：影響會計師獨立性的五大因素

ACCA職業(yè)道德準則要求ACCA會員都應該保持獨立性，當發(fā)現自己的利益和客戶的利益存在沖突時，不應該為這些存在利益關聯或者利益沖突的客戶提供服務，否則很可能會影響自己做出的職業(yè)判斷。以審計師為例，審計師應當作為獨立的第三方對客戶的財務報表發(fā)表獨立的審計意見，因此保持獨立性是非常重要的。獨立性非常容易受到各種因素的影響，我們主要介紹以下五個威脅獨立性的因素: Self-interest threat, Self-review threat, Advocacy threat, Familiarity threat以及Intimidation threat，接下來將以審計師為例進行逐一講解。小編再送一個ACCA考試資料包，可以分享給小伙伴，自提，戳：ACCA資料【新手指南】+內部講義+解析音頻  
    • Self-interest threat指的是審計師和被審計單位存在利益關聯，特別是存在金錢利益的關聯。比如說審計師持有客戶公司的股票，自然擔心不利的審計報告會波及股價而損害自身利益；如果被審計單位有拖欠審計費的情況，會計師事務所也會擔心收不到審計費而出具一個客戶想要的報告；假如審計師同時在客戶公司任職，或者是董事會的成員，或者審計師和被審計單位的客戶有家屬關系，這都會影響審計師的獨立性；還有一個很好理解的例子，就是被審計單位直接給審計師送禮或者招待，如果這些禮物比較昂貴，那么就很容易影響到審計師的獨立性。
 
    • Self-review threat指自我復核的威脅，指的是如果審計師去審查自己的工作成果，那么很容易有失公允。舉一個例子，有一些企業(yè)會選擇把會計處理工作直接外包給外部的專業(yè)人士來做，如果一家客戶同時將會計處理和審計的業(yè)務交給同一團隊來做，那么對于審計師而言就是自己在查自己做的賬了，這當然會極大地削弱獨立性。除了會計服務之外，如果一家事務所給客戶提供了內審、稅務、估值等等服務，那么*4不要再提供審計服務，或者至少要保證，這兩種服務是由兩個獨立的團隊來負責，從而避免出現自我復核的威脅。
 
    • 當一家會計師事務所成為客戶的代表時，Advocacy threat就會產生。最典型的例子就是為顧客提供法律服務，比如說為客戶辯護，或者作為客戶的代表作證，這些都表明事務所是和客戶站在同一立場的，此時就會影響到其他服務的獨立性。
 
    • Familiarity threat是過分親密產生的威脅。由于審計師和被審計單位長時間的合作，審計師對于被審計單位的情況非常熟悉，就很可能失去一些應有的職業(yè)懷疑；同時，被審計單位對于審計師審計流程的熟悉，也一定程度上給舞弊提供了條件。
 
    • Intimidation threat是由恐嚇產生的威脅。最典型的例子是，客戶威脅說如果你不按照我的意思做，我就起訴你。這時候，審計師就會面臨很大的壓力，包括可能會失去這個客戶；一旦提起訴訟會影響事務所以及負責項目的合伙人的個人聲譽；同時，如果審計師在過去的審計工作中確實有疏忽，也會擔心這個疏忽會被發(fā)現。種種壓力所迫，審計師很可能會滿足客戶的要求，違背事實給出一個客戶想要的審計報告。
 
以上五種威脅都會影響審計師的獨立性。針對每一條威脅，事務所都應該做好充分的防護措施，以確保審計師的獨立性。