ACCA重點(diǎn)解讀：影響會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的五大因素

ACCA職業(yè)道德準(zhǔn)則要求ACCA會(huì)員都應(yīng)該保持獨(dú)立性，當(dāng)發(fā)現(xiàn)自己的利益和客戶的利益存在沖突時(shí)，不應(yīng)該為這些存在利益關(guān)聯(lián)或者利益沖突的客戶提供服務(wù)，否則很可能會(huì)影響自己做出的職業(yè)判斷。以審計(jì)師為例，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)作為獨(dú)立的第三方對(duì)客戶的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表獨(dú)立的審計(jì)意見(jiàn)，因此保持獨(dú)立性是非常重要的。獨(dú)立性非常容易受到各種因素的影響，我們主要介紹以下五個(gè)威脅獨(dú)立性的因素: Self-interest threat, Self-review threat, Advocacy threat, Familiarity threat以及Intimidation threat，接下來(lái)將以審計(jì)師為例進(jìn)行逐一講解。小編再送一個(gè)ACCA考試資料包，可以分享給小伙伴，自提，戳：ACCA資料【新手指南】+內(nèi)部講義+解析音頻  
    • Self-interest threat指的是審計(jì)師和被審計(jì)單位存在利益關(guān)聯(lián)，特別是存在金錢利益的關(guān)聯(lián)。比如說(shuō)審計(jì)師持有客戶公司的股票，自然擔(dān)心不利的審計(jì)報(bào)告會(huì)波及股價(jià)而損害自身利益；如果被審計(jì)單位有拖欠審計(jì)費(fèi)的情況，會(huì)計(jì)師事務(wù)所也會(huì)擔(dān)心收不到審計(jì)費(fèi)而出具一個(gè)客戶想要的報(bào)告；假如審計(jì)師同時(shí)在客戶公司任職，或者是董事會(huì)的成員，或者審計(jì)師和被審計(jì)單位的客戶有家屬關(guān)系，這都會(huì)影響審計(jì)師的獨(dú)立性；還有一個(gè)很好理解的例子，就是被審計(jì)單位直接給審計(jì)師送禮或者招待，如果這些禮物比較昂貴，那么就很容易影響到審計(jì)師的獨(dú)立性。
 
    • Self-review threat指自我復(fù)核的威脅，指的是如果審計(jì)師去審查自己的工作成果，那么很容易有失公允。舉一個(gè)例子，有一些企業(yè)會(huì)選擇把會(huì)計(jì)處理工作直接外包給外部的專業(yè)人士來(lái)做，如果一家客戶同時(shí)將會(huì)計(jì)處理和審計(jì)的業(yè)務(wù)交給同一團(tuán)隊(duì)來(lái)做，那么對(duì)于審計(jì)師而言就是自己在查自己做的賬了，這當(dāng)然會(huì)極大地削弱獨(dú)立性。除了會(huì)計(jì)服務(wù)之外，如果一家事務(wù)所給客戶提供了內(nèi)審、稅務(wù)、估值等等服務(wù)，那么*4不要再提供審計(jì)服務(wù)，或者至少要保證，這兩種服務(wù)是由兩個(gè)獨(dú)立的團(tuán)隊(duì)來(lái)負(fù)責(zé)，從而避免出現(xiàn)自我復(fù)核的威脅。
 
    • 當(dāng)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所成為客戶的代表時(shí)，Advocacy threat就會(huì)產(chǎn)生。最典型的例子就是為顧客提供法律服務(wù)，比如說(shuō)為客戶辯護(hù)，或者作為客戶的代表作證，這些都表明事務(wù)所是和客戶站在同一立場(chǎng)的，此時(shí)就會(huì)影響到其他服務(wù)的獨(dú)立性。
 
    • Familiarity threat是過(guò)分親密產(chǎn)生的威脅。由于審計(jì)師和被審計(jì)單位長(zhǎng)時(shí)間的合作，審計(jì)師對(duì)于被審計(jì)單位的情況非常熟悉，就很可能失去一些應(yīng)有的職業(yè)懷疑；同時(shí)，被審計(jì)單位對(duì)于審計(jì)師審計(jì)流程的熟悉，也一定程度上給舞弊提供了條件。
 
    • Intimidation threat是由恐嚇產(chǎn)生的威脅。最典型的例子是，客戶威脅說(shuō)如果你不按照我的意思做，我就起訴你。這時(shí)候，審計(jì)師就會(huì)面臨很大的壓力，包括可能會(huì)失去這個(gè)客戶；一旦提起訴訟會(huì)影響事務(wù)所以及負(fù)責(zé)項(xiàng)目的合伙人的個(gè)人聲譽(yù)；同時(shí)，如果審計(jì)師在過(guò)去的審計(jì)工作中確實(shí)有疏忽，也會(huì)擔(dān)心這個(gè)疏忽會(huì)被發(fā)現(xiàn)。種種壓力所迫，審計(jì)師很可能會(huì)滿足客戶的要求，違背事實(shí)給出一個(gè)客戶想要的審計(jì)報(bào)告。
 
以上五種威脅都會(huì)影響審計(jì)師的獨(dú)立性。針對(duì)每一條威脅，事務(wù)所都應(yīng)該做好充分的防護(hù)措施，以確保審計(jì)師的獨(dú)立性。