可供出售金融資產(chǎn)債券類的會計處理
（分清賬面價值、攤余成本、公允價值的關(guān)系）
（一）初始計量
①按取得時公允價值和相關(guān)交易費(fèi)用計入初始入賬金額；
②支付的價款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）
應(yīng)收利息（價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或貸方）
貸：銀行存款
該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本。（成本+利息調(diào)整明細(xì)）
（二）后續(xù)計量
（1）分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計量（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）
每個資產(chǎn)負(fù)債表日（確認(rèn)利息的時間）
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠或借方）
收到利息：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
確認(rèn)公允價值變動：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
或相反處理。
（2）到期一次還本付息的債券投資（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）
每個資產(chǎn)負(fù)債表日（確認(rèn)利息的時間）
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實(shí)際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠或借方）
確認(rèn)公允價值變動：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
或相反處理。
【總結(jié)】關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)（債券投資）攤余成本、公允價值、賬面價值等之間的關(guān)系（不考慮減值）。
（1）可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價值=公允價值；
（2）公允價值（賬面價值）與攤余成本之間的差為“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。
（3）某期末：可供出售金融資產(chǎn)（攤余成本）+“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”（余額）=期末公允價值（賬面價值）。
（4）某期末：根據(jù)期末公允價值減去攤余成本的差額是“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”應(yīng)當(dāng)保持的余額，進(jìn)而確定發(fā)生額。
（5）正常公允價值變動不影響攤余成本的計算。
附：股票作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時的比較
【提示1】股票投資與債券投資均可以作為交易性金融資產(chǎn)核算，也都可以作為可供出售金融資產(chǎn)核算；考試中比較常見的是股票投資作為交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的比較；