中級會計職稱考試《中級會計實務》知識點:持有至到期投資減值計量
持有至到期投資、貸款和應收款項的減值計量
會計處理原則
(1)持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)發(fā)生減值時,應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失,計入當期損益。
(2)在計算預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時,采用的折現(xiàn)率應為原實際利率或原合同規(guī)定的利率。
(3)短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值相差很小的,在確定相關減值損失時,可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。
(4)對于存在大量性質(zhì)類似且以攤余成本后續(xù)計量金融資產(chǎn)的企業(yè),應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來,單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值,應當確認減值損失,計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn),可以單獨進行減值測試,或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。
(5)對持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后,如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復,且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等),原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回,計入當期損益。但是,該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。
(6)外幣金融資產(chǎn)在計量減值時,應先按外幣確定折現(xiàn)值,再按資產(chǎn)負債表日的即期匯率折成記賬本位幣額,最后與其賬面記賬本位幣比較認定減值損失。