【原題內(nèi)容】
【教材案例5-19】甲公司原持有乙公司60%的股權(quán),能夠?qū)σ夜臼┘涌刂啤?×12年11月6日,甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為30 000 000元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備,甲公司將其持有的對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1/3出售給非關(guān)聯(lián)方,取得價(jià)款18 000 000元,當(dāng)日被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為80 000 000元。相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成,甲公司不再對(duì)乙公司實(shí)施控制,但具有重大影響。甲公司取得乙公司60%股權(quán)時(shí),乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為45 000 000元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。
中級(jí)會(huì)計(jì)職稱:成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法或金融資產(chǎn)
詳細(xì)問(wèn)題描述:
成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法或金融資產(chǎn)怎樣處理?
答疑老師回復(fù):
原持有的對(duì)被投資單位具有控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資,因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?,不能再?duì)被投資單位實(shí)施控制的,按下列會(huì)計(jì)處理方法核算:
例如:60%(成本法)→20%(權(quán)益法)
(1)因處置投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為具有重大影響或者與其他投資方一起實(shí)施共同控制的,首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
(2)比較剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額,前者大于后者的,屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分,不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;前者小于后者的,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本的同時(shí),調(diào)整留存收益。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本
貸:盈余公積
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)
(3)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資時(shí)(轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算)之間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益中投資方應(yīng)享有的份額,一方面應(yīng)當(dāng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí),對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益(扣除已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利和利潤(rùn))中應(yīng)享有的份額,調(diào)整留存收益,對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額,調(diào)整當(dāng)期損益;在被投資單位其他綜合收益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入其他綜合收益;除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額,在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí),應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。
借:長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整(或貸記)
——其他綜合收益(或貸記)
——其他權(quán)益變動(dòng)(或貸記)
貸:盈余公積(或借記)
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)(或借記)
投資收益(或借記)
其他綜合收益(或借記)
資本公積——其他資本公積(或借記)
例如:60%(成本法)→5%(金融資產(chǎn))
(1)因處置投資等原因?qū)е聦?duì)被投資單位由能夠?qū)嵤┛刂妻D(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量的,首先應(yīng)按處置投資的比例結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)終止確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
(2)剩余部分在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。
借:可供出售金融資產(chǎn)等(公允價(jià)值)
貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資(賬面價(jià)值)