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2016年來了！年終結帳應注意哪些稅務問題

高頓網(wǎng)校2016-01-05 11:54caryy

2016年來了！年終結帳應注意哪些稅務問題

2015年結束了，年底可以說是各公司財務部門最忙的時候，年底總結，還要制定2016年財務預算等等。特別是年終結賬時，方方面面的稅務問題，一不小心就會出錯。那么年終結帳應注意哪些稅務問題呢？高頓網(wǎng)校小編給你盤點那些需要注意的稅務問題。

一.正確核算收入項目：重點關注

1、賒銷,延遲變現(xiàn)銷售行為

2、視同銷售

3、廢料銷售

4、包裝物收入

5、在建工程試運行收入

6、超過一年以上的建筑.安裝,裝配工程的勞務收入

7、利息收入

8、應付未付收入

9、資產盤盈收入

10、財產轉讓收入

視同銷售

企業(yè)將自己生產的產品，用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、

贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理。其產品的銷售價格，應參照同期同類產品的市場銷售價格；沒有參照價格的，應按成本加合理利潤的方法組成計稅價格

包裝物收入

企業(yè)收取的包裝物押金，凡逾期未返還買方的，應確認為收入，依法計征企

業(yè)所得稅。逾期是指按照合同規(guī)定已逾期未返還的押金。納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。企業(yè)向有長期固定購銷關系的客戶收取的可循環(huán)使用包裝物的押金，其收取的合理的押金在循環(huán)期間不作為收入。

在建工程試運行收入

企業(yè)在建工程發(fā)生的試運行收入，應并入總收入征稅，不能直接沖減在建工程成本。外資企業(yè)根據(jù)稅法的規(guī)定，對生產性的外商投資企業(yè)在籌辦期內取得的非生產性經營收入，減除與上述收入有關的成本、費用和損失后的余額，應當作為企業(yè)當期應納稅所得額，并依照稅法第五條、第七條規(guī)定（僅適用經濟特區(qū)的生產性企業(yè)）的稅率計算繳納企業(yè)所得稅，但可以不作為計算減免稅優(yōu)惠期的獲利年度。

超過一年以上的建筑.安裝,裝配工程的勞務收入

建筑、安裝、裝配工程的提供勞務，持續(xù)時間超過一年的，可按以完工進度

或者完成的工作量確定收入的實現(xiàn)。

收入項目下的財務處理重點

1、盤點實物、盤點帳務（倉庫帳、往來帳、成本、費用帳）；

1）、對實物比帳面缺少部分是否屬于應計收入行為，及時調整作收入處理；

2）、已收取款項的收入項目是否尚掛在往來帳中未調整總收入；

3）、對長期應付未付款項是否已達稅法規(guī)定年限應計收入處理；

4）、對費用、成本、資產項目中的直接計減收入行為是否符合規(guī)定。

2、廢料收入是否已在帳上反映，是否符合企業(yè)經營的客觀情況；

3、公司是否有規(guī)范的盤點制度，有對盤盈資產是否已作帳務處理；

4、往來應收款項中有否企業(yè)間借貨，是否計提了當年應收利息；

5、按完工進度和工程量確定收入，是否已有足夠客觀依據(jù)。

二.正確核算費用項目：重點關注

1.關注利息：①列支標準用途 ②對外投資借款及關聯(lián)方具體規(guī)定

③集團模式 ④資本化的規(guī)定

列支標準.用途

企業(yè)在生產經營期間向金融機構的借款利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除；企業(yè)向非金融機構的借款利息支出標準（包括納稅人之間相互拆借的利息支出、向個人借款利息支出及經批準集資的利息支出），在不高于按照金融機構同類、同期貸款利率（我縣暫確定為12%）計算數(shù)額以內部分，準予按實扣除。納稅人利息支出在稅前扣除應附借款合同及合法憑據(jù)（支付給企業(yè)的為有稅務機關監(jiān)制章的收款收據(jù)或地稅發(fā)票、支付給個人的為地稅發(fā)票）

納稅人發(fā)生的經營性借款費用，符合上述對利息水平限定條件的，可以直接扣除。為購置、建造和生產固定資產、無形資產而發(fā)生的借款，在有關資產購建期間發(fā)生的借款費用，應將其資本化，作為資本性支出計入有關資產的成本；當有關資產交付使用后發(fā)生的借款費用，可在發(fā)生當期扣除。

對外投資借款及關聯(lián)方具體規(guī)定

納稅人為對外投資而從關聯(lián)方借入資金，借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除。50%以內的部分，符合上述對利息水平限定條件的，可以直接扣除。納稅人為對外投資而發(fā)生的借款費用，符合上述對利息水平限定條件的，可以直接扣除，不需要資本化計入有關投資的成本。集團模式下的利息列支

集團公司與所屬企業(yè)之間的資金管理模式符合“集團公司統(tǒng)一貸款，所屬企業(yè)申請使用”的，所屬企業(yè)所承擔的相應利息可稅前扣除，如集團所屬企業(yè)利用集團的貸款再次向下一級企業(yè)撥付資金，下一級企業(yè)所承擔的相應利息也可稅前扣除。所屬企業(yè)可稅前扣除的利息，不得高于金融機構同類同期貸款利率。利息資本化的有關規(guī)定有關借款費用是否資本化，需注意以下幾方面的情況：（1）購置固定資產時，如果發(fā)生非正常中斷，且中斷時間在3個月以上的，其中斷期間發(fā)生的借款費用，不計入所購置固定資產的成本，直接在發(fā)生當期扣除；但如果中斷是使購置固定資產達到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費用，仍應予資本化。

（2）企業(yè)借款除非明確用于開發(fā)無形資產，一般情況下，不將非指明用途的借款費用分配計入無形資產成本。如果企業(yè)自行研制開發(fā)無形資產的費用，已按技術開發(fā)費（研究開發(fā)費）進行歸集的，有關開發(fā)所需借款的利息費用按技術開發(fā)費用的有關規(guī)定，可以直接計入發(fā)生當期的管理費用，而不予資本化。

（3）借款費用是否資本化與借款期間長短無直接關系。如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長期借款，并且沒有指定用途，當期也沒有發(fā)生購置固定資產支出，則其借款費用全部可直接扣除。但從事房地產開發(fā)業(yè)務的企業(yè)除外。（4）企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費用，除購置固定資產而發(fā)生的長期借款費用外，計入開辦費。

外資企業(yè)的特殊規(guī)定:

投資者在規(guī)定期限內未繳足其應繳資本額的外資企、業(yè)，對外借款所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本與在規(guī)定期限內應繳資本的差額應計付的利息，在計算企業(yè)應納稅所得額時，不予列支。

利息項目下的財務處理重點

1、有否需要有單獨資本化項目需要從財務費用中轉出；

2、建議集團內資金（關聯(lián)企業(yè)間）統(tǒng)一個帳務往來結算；

3、年度間的利息支出是否需要通過預提費用來調整；

4、關注超標準、非合法列支憑證的利息列支項目；

5、外資企業(yè)準備利息列支報備案資料。

2、關注工資

①工資薪金支出范圍

②列支標準③支付時間規(guī)定

④三項經費的列提

工資薪金支出范圍

工資薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關系的員工（包括固定職工、合同工、臨時工）的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼(含差旅費津貼)、補貼（含地區(qū)補貼、物價補貼和誤餐補貼）、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。

納稅人發(fā)生的下列支出，不作為工資薪金支出：（4）各項勞動保護支出；（7）獨生子女補貼；（8）納稅人負擔的住房公積金；列支標準自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調整為人均每月1600元。企業(yè)實際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實扣除；超過上述扣除限額的部分，不得扣除。

對企業(yè)在2006年6月30日前發(fā)放的工資仍按政策調整前的扣除標準執(zhí)行，超過規(guī)定扣除標準的部分，不得結轉到今年后6個月扣除。

支付時間規(guī)定企業(yè)在年末已計提的應付工資，應在2006年1月底以前實際支付，否則應調減已計提的工資總額(去年縣局內資政策) 三項經費的列提

1、企業(yè)按計稅工資的14%提取的職工福利費可在稅前扣除。

2、建立工會組織的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體，按每月全部職工工資總額的百分之二向工會撥交的經費，憑工會組織開具的《工會經費撥繳款專用收據(jù)》在稅前扣除。凡不能出具《工會經費撥繳款專用收據(jù)》的，其提取的職工工會經費不得在企業(yè)所得稅前扣除。

3、企業(yè)按計稅工資的1.5%提取的職工教育經費可在稅前扣除。

外資企業(yè)的規(guī)定:

企業(yè)支付給中、外籍職工的工資，可由企業(yè)董事會按照有關法律、行政法規(guī)

的規(guī)定自行決定工資總額并從實列支，但應當對企業(yè)的支付標準和所依據(jù)的文件及有關資料，上報稅務機關備案。

對于年終獎、先進工作者獎、創(chuàng)造發(fā)明獎等非經常性的獎勵支出，應從職工獎勵及福利基金中支出，不得列入成本、費用。

工資項目下的財務處理重點

（1）、非工資項目的費用是否單獨核算，如冷飲高溫費、通訊費、獨生子女費、個人負擔的住房公積金等；

（2）、上、下半年間的工資計提和發(fā)放是否單獨計列；

（3）、盡可能在年底前在帳務中實付工資；

（4）、三項經費的準確計提，足額使用職工教育經費；

（5）、外資企業(yè)準備工資報批備案資料。

3.關注限額性費用

業(yè)務招待費廣告費業(yè)務宣傳費勞動保護費

通訊費：仍按主要負責人500元/月，其他人員300元/月標準掌握，企業(yè)應在2月底前報主管稅務機關審核。

保險費:企業(yè)為全體雇員繳納補充養(yǎng)老保險、補充醫(yī)療保險，補充養(yǎng)老保險在不超過本企業(yè)工資總額5%的范圍內、補充醫(yī)療保險在不超過本企業(yè)工資總額4%的范圍內，可在稅前扣除上述工資總額的計算應與基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險計算的基數(shù)一致。

勞動保護費

1、企業(yè)發(fā)生的勞動保護費據(jù)實列支。

2、對屬于職工勞動保護費范圍的服裝費支出，盈利企業(yè)按在職允許著裝的職工人均1000元/年以內按實稅前扣除，虧損企業(yè)按在職允許著裝的職工人均700元/年以內按實稅前扣除，超過部分應進行納稅調整。特殊工種職工的勞動保護服的支出費用可從實列支。

3、每年職工夏季清涼飲料費發(fā)放的時間為4個月，其中高溫作業(yè)工人每人每月120元；非高溫作業(yè)工人每人每月100元；一般工作人員每人每月95元。企業(yè)職工防暑降溫補貼可在上述標準內，在稅前據(jù)實扣除。

4、企業(yè)以勞動保護支出的名義發(fā)放現(xiàn)金的，應一并計入工資總額。

限額性費用的財務處理重點

（1）、是否單獨設置歸案科目；

（2）、是否已足額享受，非足額時，有否計入其他科目的費用；

（3）、超額列支情況下，是否有歸案錯誤情況，或選擇其他列支途徑。

4.關注折舊

折舊范折舊率和折舊政策納稅人的固定資產，應當從投入使用月份的次月起計提折舊；停止使用的固定資產，應當從停止使用月份的次月起，停止計提折舊.

固資的原始憑證:企業(yè)通過各種方式購置固定資產（包括拍買購入），必須取得正式發(fā)票。對已使用過的固定資產的折舊年限確認，主管稅務機關應根據(jù)已使用過固定資產的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，與該固定資產的法定折舊年限相乘確定。對固定資產的新舊程度難以準確估計的，可參考資產評估機構的評估鑒定。企業(yè)按稅務機關確定的年限計算稅前可扣除的折舊。

折舊項目下財務處理重點：

（1）、新增固定資產的歸類、折舊率、已提折舊是否符合政策；

（2）、是否有停用與其他未予列支折舊的固定資產；

（3）、是否足額準確計提（未提足和超提都是損失）。

5.關注攤銷

無形資產遞延資產待攤費用

低值易耗品

攤銷項目下財務處理重點：

正確匯集費用，當年應攤銷部分在年末一次性計入成本、準備金項目下財務處理重點：

（1）、內資企業(yè)按政策提足壞帳準備；

（2）、其他稅法上未予列支的準備金盡可能不要計提。

6.關注準備金

可提壞帳準備的標準和方法其他準備金

關于壞帳準備金的提取范圍

企業(yè)經稅務機關批準可提取5‰的壞帳準備金在稅前扣除。高頓網(wǎng)校劉老師說，為簡化起見，允許企業(yè)計提壞帳準備金的范圍按《企業(yè)會計制度》的規(guī)定執(zhí)行。即：企業(yè)應當在期末分析各項應收款項的可收回性，并預計可能產生的壞帳損失，對預計可能發(fā)生的壞帳損失，計提壞帳準備。計提壞帳準備的范圍包括應收帳款和其他應收款。預付帳款和應收票據(jù)轉入“其他應收款”和“應收帳款”科目后計提壞帳準備，向職工個人的墊付款項不得計提壞帳準備。

關于企業(yè)提取的準備金

（1）、企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生、據(jù)實扣除的原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金（包括資產準備、風險準備或工資準備等）不得在企業(yè)所得稅前扣除。

（2）、企業(yè)已提取減值、跌價或壞帳準備的資產，如果申報納稅時已調增應納稅所得，因價值恢復或轉讓處置有關資產而沖銷的準備應允許企業(yè)做相反的納稅調整。上述資產中的固定資產、無形資產，可按提取準備前的帳面價值確定可扣除的折舊或攤銷金額。

（3）、企業(yè)已提取并作納稅調整的各項準備，如因確鑿證據(jù)表明屬于不恰當?shù)剡\用了謹慎原則，并已作為重大會計差錯進行了更正的，可作相反納稅調整。

7.關注傭金

納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件的，可計入銷售費用：

（1）、有合法真實憑證；

（2）、支付的對象必須是獨立的有權從事中介服務的納稅人或個人(支付對象不含本企業(yè)雇員)；

（3）、支付給個人的傭金，除另有規(guī)定者外，不得超過服務金額的5％。

三、關注財產損失

1、當年損失當年進成本當年抵扣；2、正常損失.保備證據(jù)直接扣除列支；

3、非常損失經審批才能扣除4.報審時間規(guī)定.證據(jù)程序5.損失不予扣除的列外情況。財產損失