2016中級職稱答疑：同一控制與非同一控制

　　【學(xué)員提問】
　　老師您好：同一控制下企業(yè)合并和非同一控制下合并：在合并方合并報表中是按資產(chǎn)的賬面價值還是公允價值列示？后期算利潤的時候，這種賬面和公允不一致如何進行調(diào)整？算利潤是按公允價值算還是賬面價值算？
　　【老師回答】
　　尊敬的學(xué)員，您好：
　　同一控制下的企業(yè)合并：合并報表中被投資單位的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債按照合并日賬面價值列示，后期計算利潤的時候仍然按照賬面價值計算，個別報表與合并報表計算利潤時不存在差異。
　　非同一控制下的企業(yè)合并：合并報表中被投資單位的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債按照購買日公允價值列示，后期計算利息的時候個別報表中以賬面價值為基礎(chǔ)計算，而合并報表中應(yīng)調(diào)整為按照公允價值為基礎(chǔ)計算。
　　后期計算利潤的時候如果公允價值與賬面價值不一致，以存貨為例，假設(shè)存貨個別報表中購買日的賬面價值為200萬元，合并報表中認(rèn)定的購買日其公允價值為220萬元，本年對外出售60%
　　個別報表中該處置計入營業(yè)成本的金額=200*60%=120萬元，而合并報表中認(rèn)定的該處置的公允價值為220*60%=132萬元，那么合并報表中應(yīng)調(diào)減利潤總額的金額=（220-200）*60%=12萬元。
　　如果是固定資產(chǎn)，1月1日購買日個別報表中賬面價值為200萬元，剩余使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，按年限平均法計提折舊，而合并報表中認(rèn)定的購買日的公允價值為220萬元，那么調(diào)整的金額為本期應(yīng)多計提的折舊額，也就是合并報表中應(yīng)調(diào)減利潤總額的金額=（220-200）/10=2萬元。