中級會計職稱《中級會計實務》答疑：應交稅費和遞延所得稅調整
甲公司為一家上市公司，對所得稅一直采用資產負債表債務法核算，適用所得稅稅率為25%，甲公司自設立以來一直按照凈利潤的10%提取法定盈余公積，未計提任意盈余公積。
資料一，甲公司在對2010年以前的會計資料復核，發(fā)現(xiàn)以下問題：
①甲公司自行建造的辦公樓已于2009年6月30日達到預定可使用狀態(tài)，并投入使用，甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結算及結轉固定資產的手續(xù)，2009年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2 000萬元，2009年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2 190萬元，其中包括建造該辦公樓相關專門借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息50萬元，應計入管理費用的支出140萬元。
該辦公樓竣工結算的建造成本為2 000萬元，甲公司預計該辦公樓使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。至2010年1月1日，甲公司尚未辦理結轉固定資產手續(xù)。
②以400萬元價格于2008年7月1日購入一套計算機軟件，在購入當天作為管理費用處理，按照甲公司會計政策，該計算機的軟件作為無形資產確認入賬，預計使用年限為5年，采用直線法攤銷。
?、?ldquo;其他應收款”賬戶余額中600萬元未按期結轉為費用，其中應確認為2009年銷售費用400萬元，應確認為2008年銷售費用的為200萬元。
?、苷`將2008年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1 000萬元計入2009年1月1日其他業(yè)務收入，誤將2009年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2 000萬元計入2010年1月的其他業(yè)務收入，其他業(yè)務收入2008年的毛利率為20%，2009年的毛利率為25%.假設企業(yè)選取業(yè)務發(fā)生當年的毛利率作為核算成本的依據。
假定上述事項涉及損益的事項均可調整應交所得稅。
資料二，2010年1月1日甲公司進行了如下會計變更：
?、賹馁~準備計提方法由原來應收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法，2010年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失，按期末應收賬款余額的0.5%計提壞賬準備，2010年1月1日變更前的壞賬準備賬面余額為20萬元，甲公司2010年12月31日應收賬款余額賬齡以及計提比例如下（當年未發(fā)現(xiàn)其他涉及到壞賬準備事項）：
②將A設備的折舊方法由年限平均法變更為年數總和法。A設備系公司2007年12月購入并投入使用，入賬價值為3 300萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為300萬元。該設備用于公司行政管理。
資料三，2010年7月1日，鑒于更先進的技術被采用，經董事會決議批準，決定將B設備的使用年限由10年縮短至6年，預計凈殘值為零，仍采用年限平均法計提折舊。B設備是公司2008年12月購入，并于當月投入公司管理部門使用，入賬價值為10 500萬元；購入當時預計使用年限為10年，預計凈殘值為500萬元。
假定：
?。?）甲公司上述固定資產的折舊年限、預計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
?。?）上述會計差錯均具有重要性。
要求：
（1）對資料一中會計差錯進行更正。
?。?）對資料二中會計變更的性質作出判斷及處理。
?。?）對資料三中會計變更的性質作出判斷及計算相應折舊額、進行會計處理。
【正確答案】
?。?）對資料一中會計差錯進行更正。
?、俳Y轉固定資產并計提2009年下半年應計提折舊的調整
借：固定資產 2 000
貸：在建工程 2 000
借：以前年度損益調整 50
貸：累計折舊 50
借：以前年度損益調整 190
貸：在建工程 190
?、跓o形資產差錯的調整
借：無形資產 400
貸：以前年度損益調整 400
自2008年7月至2009年12月無形資產攤銷金額為＝400／5×1.5＝120（萬元）
借：以前年度損益調整 120
貸：累計攤銷 120
若合并在一起，則為：
借：無形資產 400
貸：累計攤銷 120
以前年度損益調整 280
?、蹖︿N售費用差錯的調整
借：以前年度損益調整 600
貸：其他應收款 600
?、軐ζ渌麡I(yè)務核算差錯的調整
借：其他業(yè)務收入 2 000
貸：以前年度損益調整 500
其他業(yè)務成本 1 500
⑤對差錯導致的利潤分配影響的調整
借：應交稅費——應交所得稅 15
貸：以前年度損益調整 15
借：利潤分配――未分配利潤 45
貸：以前年度損益調整 45
借：盈余公積 4.5
貸：利潤分配――未分配利潤 4.5
?。?）對資料二中會計變更的性質作出判斷及處理。
?、?壞賬準備計提方法的變更和折舊方法的變更，均屬于會計估計變更。采用未來適用法進行處理。壞賬準備計提方法變更按賬齡分析法，2010年12月31日壞賬準備余額應為720萬元（3 000×10%＋500×20%＋300×40%＋200×100%），則2010年需要計提的壞賬準備為700萬元（720－20）。
借：資產減值損失 700
貸：壞賬準備 700
②折舊方法變更的會計處理
按年限平均法，至2010年1月1日已計提的累計折舊為1200萬元【（3 300－300）÷5×2】，
按年數總和法，2010年12月31日應計提的累計折舊900萬元（3 300－1 200－300）×（3/6）。
借：管理費用 900
貸：累計折舊 900
（3）對資料三中會計變更的性質作出判斷及計算相應折舊額。
本題屬于會計估計變更。
2010年6月30日已計提折舊額＝（10 500－500）÷10×1.5＝1 500（萬元）
2010年變更后計提的折舊額＝（10 500－1 500）÷（6－1.5）×0.5＝1 000（萬元）
2010年應計提折舊額＝（10 500－500）÷10÷2＋1 000＝1 500（萬元）。
借：管理費用 1 500
