《中級會計實務(wù)》知識：在建工程、工程物資的增值稅處理問題
自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進項稅額應(yīng)當記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。
關(guān)于這個規(guī)定有幾個需要注意的問題：
一、有關(guān)固定資產(chǎn)
上面所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。
購進的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進項稅；房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。
二、關(guān)于購進材料或自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程進項稅轉(zhuǎn)出的問題
1.如果購進材料用于機器、設(shè)備等生產(chǎn)用動產(chǎn)安裝的在建工程，其進項稅允許抵扣，不需做進項稅轉(zhuǎn)出處理：
借：在建工程
貸：原材料
2.如果購進材料用于房屋、建筑物等在建工程，其進項稅不允許抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出處理
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）
3.如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于機器、設(shè)備等生產(chǎn)用動產(chǎn)安裝的在建工程，不需要確認增值稅銷項稅額：
借：在建工程
貸：庫存商品
4.如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于房屋、建筑物等不動產(chǎn)在建工程，應(yīng)當確認增值稅銷項稅額，計入在建工程成本：
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
只要是要區(qū)分在建工程是動產(chǎn)，還是不動產(chǎn)。
三、自產(chǎn)產(chǎn)品用于不同情況下的處理
（1）在建工程（例如購建機器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不確認銷項稅額。
分錄是：
借：在建工程
貸：庫存商品【成本】
?。?）在建工程（例如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認銷項稅額。
分錄是：
借：在建工程
貸：庫存商品【成本】
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 根據(jù)公允價值（市場價）計算銷項稅額
四、生產(chǎn)用原材料用于不同情況下的處理
（1）在建工程（例如購建機器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會計上按照成本計入在建工程，進項稅額不需要轉(zhuǎn)出計入在建工程；
分錄是：
借：在建工程
貸：原材料【成本】
?。?）在建工程（例如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會計上按照成本計入在建工程，同時進項稅額轉(zhuǎn)出計入在建工程。
分錄是：
借：在建工程
貸：原材料【成本】
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）
五、關(guān)于購進材料用于在建工程進項稅轉(zhuǎn)出的問題
?。ㄒ唬┤绻忂M材料用于機器、設(shè)備等安裝的在建工程，其進項稅允許抵扣，不需做進項稅轉(zhuǎn)出處理：
借：在建工程
貸：原材料
?。ǘ┤绻忂M材料用于房屋、建筑物等不動產(chǎn)在建工程，其進項稅不允許抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出處理
借：在建工程
貸：原材料
