以下為高頓中級會計職稱頻道搜集整理的2015年中級會計職稱考試《中級會計實務》全真模式試題卷二之綜合題（1）：
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數的，均保留小數點后兩位。)
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甲公司為上市公司。有關投資業(yè)務資料如下：
(1)甲公司與乙公司資料如下：
①2×12年12月20日，甲公司與AC公司簽訂協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司受讓AC公司所持乙公司30%的股權，轉讓價格300萬元。相關手續(xù)于2×13年1月2日辦妥，相關款項也于當日支付。
?、?×13年1月2日乙公司可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等，均為1100萬元。
?、廴〉迷擁椆蓹嗪?，甲公司在乙公司董事會中派有1名成員，能夠參與乙公司的財務和生產經營決策。
④2×13年2月，甲公司將本公司生產的-批產品銷售給乙公司，售價為34萬元，成本為26萬元。至2×13年12月31日，該批產品仍未對外部獨立第三方銷售。
?、菀夜?×13年度實現(xiàn)凈利潤80萬元。
(2)甲公司與丙公司資料如下：
?、偌坠九c丙公司的控股股東AD公司簽訂股權轉讓協(xié)議。以丙公司2× 13年3月1日經評估確認的凈資產為基礎，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給AD公司，AD公司以其所持有丙公司80%的股權作為支付對價。
②甲公司于2 × 13年5月31日向AD公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當日辦理了股權登記手續(xù)。2× 13年5月31日甲公司普通股收盤價為每股8.306元。
?、奂坠緸槎ㄏ蛟霭l(fā)普通股股票，支付傭金50萬元;相關款項已通過銀行存款支付。
?、芗坠居?× 13年5月31日向AD公司定向發(fā)行普通股股票后，即對丙公司董事會進行改組。改組后丙公司的董事會由9名董事組成，其中甲公司派出6名，丙公司章程規(guī)定，其財務和生產經營決策須由董事會半數以上成員表決通過。
?、?×13年5月31日，以2×13年3月1日評估確認的資產、負債價值為基礎，丙公司可辨認資產、負債的公允價值及其賬面價值如下表所示：
資產負債表(部分內容)
編制單位：丙公司2× 13年5月31日單位：萬元
丙公司固定資產采用年限平均法計提折舊，未來仍可使用25年。丙公司無形資產，未來仍可使用14年。攤銷方法及預計凈殘值不變。假定丙公司的固定資產、無形資產均為管理使用;固定資產、無形資產預計凈殘值為零，均采用直線法計提折舊或攤銷。固定資產、無形資產的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預計凈殘值均與稅法規(guī)定-致。
(3)2×13年6月至12月間，甲公司和丙公司發(fā)生了以下交易或事項：
①2×13年6月，丙公司將本公司生產的某產品銷售給甲公司，售價為60萬元，成本為40萬元。甲公司取得后作為管理用固定資產并于當月投入使用，預計使用年限為10年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
②2×13年7月，丙公司將本公司的某項專利權以40萬元的價格轉讓給甲公司，該專利權在丙公司的取得成本為30萬元，原預計使用年限為10年，至轉讓時已攤銷5年。甲公司取得該專利權后作為管理用無形資產使用，尚可使用年限5年。甲公司和丙公司對該無形資產均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。
?、?×13年11月，丙公司將其生產的-批產品銷售給甲公司，售價為31萬元，成本為23萬元。至2×13年12月31曰，甲公司將該批產品中的-半出售給外部獨立第三方，售價為19萬元。
?、苤?×13年12月31日，丙公司尚未收回對甲公司銷售產品的款項合計100萬元。丙公司對該應收債權計提了5萬元壞賬準備。
(4)丙公司2 × 13年6月至12月實現(xiàn)凈利潤300萬元。
(5)其他有關資料如下：
?、偌坠九cAD公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，合并前甲公司與丙公司未發(fā)生任何交易。甲公司取得乙公司股權前，雙方未發(fā)生任何交易。
?、诟鱾€公司的所得稅率均為25%，甲公司合并丙公司為應稅合并。
?、鄢o定情況外，假定涉及的有關資產均未發(fā)生減值，相關交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。
?、芗坠竞捅揪磧衾麧櫟?0%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。
要求：
(1)判斷甲公司對乙公司長期股權投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。
(2)編制甲公司對乙公司長期股權投資及確認投資收益相關的會計分錄。同時計算甲公司對乙公司長期股權投資在2×13年12月31日的賬面價值。
(3)判斷甲公司對丙公司合并所屬類型，簡要說明理由。
(4)計算甲公司對丙公司長期股權投資的合并成本及購買日合并財務報表確認的商譽。
(5)編制2×13年5月31日甲公司對丙公司投資時的會計分錄。
(6)編制2×13年12月31日甲公司對丙公司合并財務報表有關抵消和調整分錄(不考慮合并現(xiàn)金流量表相關的調整、抵消分錄)，涉及遞延所得稅的按業(yè)務分別確認。(答案中的金額單位用萬元表示)
答案解析:
(1)判斷甲公司對乙公司長期股權投資應采用的后續(xù)計量方法并簡要說明理由。
甲公司對乙公司長期股權投資應采用權益法核算。
理由：甲公司持有乙公司30%股權，在乙公司董事會中派有1名成員，能夠參與乙公司的財務和生產經營決策，說明甲公司能對乙公司實施重大影響。
(2)編制甲公司對乙公司長期股權投資及確認投資收益相關的會計分錄。同時計算甲公司對乙公司長期股權投資在2×13年12月31日的賬面價值。
借：長期股權投資--乙公司--成本300
貸：銀行存款300
借：長期股權投資--乙公司--成本30(1100×30%-300)
貸：營業(yè)外收入30
調整后乙公司的凈利潤=80-(34—26)=72(萬元)，甲公司應確認的投資收益=72×30%=21.6(萬元)，分錄如下：
借：長期股權投資--乙公司--損益調整21.6
貸：投資收益21.6
2× 13年12月31日甲公司對乙公司長期股權投資的賬面價值=330+21.6=351.6(萬元)。
(3)判斷甲公司對丙公司合并所屬類型，簡要說明理由。
甲公司對丙公司合并屬于非同-控制下企業(yè)合并。
理由：參與合并各方甲公司、丙公司、AD公司在交易前不存在任何關聯(lián)方關系，所以甲公司與丙公司之間的控股合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并。
(4)計算甲公司對丙公司長期股權投資的合并成本及購買日合并財務報表確認的商譽。
甲公司對丙公司長期股權投資的合并成本=8.306×500=4153(萬元)
購買日合并財務報表確認的商譽=4153-(3200+1800)×80%=153(萬元)
注：1800=(3150—2100)+(1250—500)
(5)編制2×13年5月31日甲公司對丙公司投資時的會計分錄。
借：長期股權投資--丙公司4153
貸：股本500
資本公積——股本溢價3603
銀行存款50
(6)編制2×13年12月31日甲公司對丙公司合并財務報表有關抵銷和調整分錄，涉及遞延所得稅的按業(yè)務分別確認。
?、賰炔夸N售固定資產的抵消分錄：
借：營業(yè)收入60
貸：營業(yè)成本40
固定資產--原價20
借：固定資產--累計折舊1(20/10/2)
貸：管理費用1
借：遞延所得稅資產4.75[(20—1)×25%]
貸：所得稅費用4.75
?、趦炔夸N售無形資產的抵消分錄：
借：營業(yè)外收入25[40-(30-30/10×5)]
貸：無形資產--原價25
借：無形資產——累計攤銷2.5(25/5×6/12)
貸：管理費用2.5
借：遞延所得稅資產5.63[(25-2.5)×25%]
貸：所得稅費用5.63
③內部銷售存貨的抵消分錄：
借：營業(yè)收入31
貸：營業(yè)成本31
借：營業(yè)成本4[(31-23)/2]
貸：存貨4
借：遞延所得稅資產1(4×25%)
貸：所得稅費用1
?、軆炔總鶛鄠鶆盏窒咒洠?/div>
借：應付賬款100
貸：應收賬款100
借：應收賬款--壞賬準備5
貸：資產減值損失5
借：所得稅費用1.25
貸：遞延所得稅資產1.25(5×25%)
⑤針對乙公司的內部交易的調整：
借：營業(yè)收入10.2(34× 30%)
貸：營業(yè)成本7.8(26×30%)
投資收益2.4
⑥編制2×13年12月31日甲公司對丙公司合并財務報表有關將賬面價值調整為公允價值的調整分錄：
借：固定資產1050(3150-2100)
無形資產750(1250—500)
貸：資本公積1800
借：管理費用55.75
貸：固定資產--累計折舊24.5(1050/25×7/12)
無形資產--累計攤銷31.25(750/14×7/12)
?、叱杀痉ㄞD為權益法的調整分錄：
調整后的凈利潤=300+固定資產(-60+40+1)+無形資產(-25+2.5)+存貨(-4)
-55.75=198.75(萬元)
借：長期股權投資159(198.75×80%)
貸：投資收益159
調整后的長期股權投資=4153+159=4312(萬元)
⑧有關投資的抵消分錄：
借：股本1000
資本公積2300(500+1800)
盈余公積245(215+300×10%)
未分配利潤1653.75(1485+198.75—300× 10%)
商譽153(4312—5198.75×80%)
貸：長期股權投資4312
少數股東權益1039.75(5 198.75×20%)
?、嵊嘘P投資收益的抵消分錄：
借：投資收益159(198.75×80%)
少數股東損益39.75(198.75×20%)
未分配利潤--年初1485
貸：提取盈余公積30
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