以下為高頓中級會計職稱頻道搜集整理的2015年中級會計職稱考試《中級會計實務》全真模式試題卷一之綜合題（2）：
綜合題
39資料：甲公司和乙公司均為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;年末均按實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價格。2×12年度發(fā)生的有關交易或事項如下：
(1)1月1日，甲公司以3200萬元取得乙公司有表決權股份的60%作為長期股權投資。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值和公允價值均為5000萬元，其中股本2000萬元，資本公積1900萬元，盈余公積600萬元，未分配利潤500萬元。在此之前，甲公司和乙公司之間不存在關聯(lián)方關系。
(2)4月12日，乙公司對外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬元;4月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬元。
(3)6月30日，乙公司向甲公司銷售-件A產(chǎn)品，銷售價格為500萬元，銷售成本為300萬元，款項已于當日收存銀行。甲公司購買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當日投入使用，預計可使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。
(4)7月1日，乙公司向甲公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價格為10萬元，單位銷售成本為9萬元，款項尚未收取。
甲公司將購入的B產(chǎn)品作為存貨入庫;至2×12年12月31日，甲公司已對外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價格為10.3萬元;2×12年12月31日，對尚未銷售的B產(chǎn)品每件計提存貨跌價準備1.2萬元。
(5)12月31日，乙公司尚未收到向甲公司銷售200件B產(chǎn)品的款項;當日，對該筆應收賬款計提了20萬元的壞賬準備。
(6)乙公司2×12年度利潤表列報的凈利潤為400萬元。甲、乙之間的合并屬于應稅合并。
要求：
(1)編制甲公司2×12年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調(diào)整相關長期股權投資的會計分錄;
(2)編制甲公司2×I2年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關的抵銷分錄、與抵銷內(nèi)部交易相關的遞延所得稅抵銷分錄;答案中的金額單位用萬元表示)
答案解析:
(1)
調(diào)整后的凈利潤=400-(500-300)+200/5×6/12-(10-9)×160+160=220(萬元)
借：長期股權投資132
貸：投資收益132(220×60%)
借：投資收益180
貸：長期股權投資180
(2)
①固定資產(chǎn)業(yè)務抵銷
借：營業(yè)收入500
貸：營業(yè)成本300
固定資產(chǎn)——原價200(500-300)
借：固定資產(chǎn)——累計折舊20(200/5×6/12)
貸：管理費用20
?、诖尕洏I(yè)務抵銷
借：營業(yè)收入2000
貸：營業(yè)成本1840
存貨160
借：存貨——存貨跌價準備160
貸：資產(chǎn)減值損失160
③債權債務抵銷
借：應付賬款2340
貸：應收賬款2340
借：應收賬款——壞賬準備20
貸：資產(chǎn)減值損失20
?、芡顿Y業(yè)務抵銷
調(diào)整后的長期股權投資余額=3200+132-180=3152(萬元)
乙公司2×12年12月31日的股東權益總額=5000+220-300=4920(萬元)
借：股本2000
資本公積1900
盈余公積640(600+400× 10%)
未分配利潤——年末380(500+220-300-40)
商譽200(3200—5000×60%)
貸：長期股權投資3152
少數(shù)股東權益1968(4920×40%)
借：投資收益132(220×60%)
少數(shù)股東損益88(220×40%)
未分配利潤——年初500
貸：提取盈余公積40(400× 10%)
對所有者的分配300
未分配利潤——年末380
