第四章 投資性房地產(chǎn)[考情分析及基本概況]
　　第三節(jié) 投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量
　　企業(yè)通常應當采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，也可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，不得同時采用兩種計量模式。
 
　　一、采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)
　　（一）科目設置：
　　1.投資性房地產(chǎn)
　　2.投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）
　　3.投資性房地產(chǎn)減值準備
 
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　　在成本模式下，應當按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的有關規(guī)定，對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量，按期（月）計提折舊或攤銷；存在減值跡象的，還應當按照《資產(chǎn)減值》準則的有關規(guī)定進行處理。
　　【提示】投資性房地產(chǎn)的折舊或攤銷與固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關規(guī)定一樣。即：當期增加的投資性房地產(chǎn)（建筑物）當期不提折舊，當期減少的投資性房地產(chǎn)（建筑物）當期照提折舊；當期增加的投資性房地產(chǎn)（土地使用權）當期即開始攤銷，當期減少的投資性房地產(chǎn)（土地使用權）當期停止攤銷。
　　1.計提折舊或攤銷時
　　借：其他業(yè)務成本
　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）
　　2.計提減值準備時
　　借：資產(chǎn)減值損失
　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準備
　　3.取得租金收入
　　借：銀行存款
　　貸：其他業(yè)務收入
 
　　【教材例4-6】甲公司將一棟寫字樓出租給乙公司使用，確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量。假設這棟辦公樓的成本為72 000 000元，按照年限平均法計提折舊，使用壽命為20年，預計凈殘值為零。經(jīng)營租賃合同約定，乙公司每月等額支付甲公司租金400 000元。
　　甲公司的賬務處理如下：
　?。?）每月計提折舊
　　每月計提的折舊=（72 000 000÷20）÷12=300 000（元）
　　借：其他業(yè)務成本——出租寫字樓折舊 300 000
　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊 300 000
　　（2）每月確認租金收入
　　借：銀行存款（或其他應收款） 400 000
　　貸：其他業(yè)務收入——出租寫字樓租金收入 400 000
 
　　二、采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)
　?。ㄒ唬┎捎霉蕛r值模式的前提條件
　　企業(yè)只有存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。
　?。ǘ┎捎霉蕛r值模式進行后續(xù)計量的會計處理
　　1.科目設置：（1）投資性房地產(chǎn)——成本
　　——公允價值變動
　?。?）公允價值變動損益
　　2.會計處理
　　1.公允價值上升
　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動
　　貸：公允價值變動損益
　　2.公允價值下降
　　借：公允價值變動損益
　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動
　　3.取得租金收入
　　借：銀行存款
　　貸：其他業(yè)務收入
　　【提示】企業(yè)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，也不計提減值準備。
 
　　【教材例4-7】20×9年9月，甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司新建造的一棟寫字樓租賃給乙公司使用，租賃期為10年。
　　20×9年12月1日，該寫字樓開始起租，寫字樓的工程造價為80 000 000元，公允價值也為相同金額。該寫字樓所在區(qū)域有活躍的房地產(chǎn)交易市場，而且能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類房地產(chǎn)的市場報價，甲公司決定采用公允價值模式對該項出租的房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。
　　在確定該投資性房地產(chǎn)的公允價值時，甲公司選取了與該處房產(chǎn)所處地區(qū)相近，結構及用途相同的房地產(chǎn)，參照公司所在地產(chǎn)交易市場上平均銷售價格，結合周邊市場信息和自有房產(chǎn)的特點。20×9年12月31日，該寫字樓的公允價值為84 000 000元。
　　甲公司的賬務處理如下：
　　（1）20×9年12月1日，甲公司出租寫字樓
　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——成本 80 000 000
　　貸：固定資產(chǎn)——寫字樓 80 000 000
　　（2）20×9年12月31日，按照公允價值調(diào)整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益
　　借：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——公允價值變動 4 000 000
　　貸：公允價值變動損益——投資性房地產(chǎn) 4 000 000
 
　　【例題5·判斷題】采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)，應根據(jù)其預計使用壽命計提折舊或進行攤銷。（ ）（2008年考題）
　　【答案】：×
　　【解析】：采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)不計提折舊或進行攤銷。
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