順流交易和逆流交易是兩種不同類型的內(nèi)部交易，它們之間的主要區(qū)別體現(xiàn)在交易方向、會(huì)計(jì)處理和合并報(bào)表調(diào)整等方面。
一.交易方向
順流交易：指母公司(或投資企業(yè))向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)(包括產(chǎn)品、固定資產(chǎn)或服務(wù)等)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)，就是編制合并報(bào)表的一方(如母公司)賣東西給其合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)。
逆流交易：指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向母公司(或投資企業(yè))出售資產(chǎn)。即合營(yíng)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)賣給編制合并報(bào)表的一方(如母公司)。
二.會(huì)計(jì)處理
在順流交易中，母公司向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)時(shí)，如果相關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出售，則母公司在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，需要抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的影響，并調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。
逆流交易的處理則相對(duì)復(fù)雜，因?yàn)?span>涉及到少數(shù)股東權(quán)益和損益的調(diào)整。當(dāng)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向母公司出售資產(chǎn)時(shí)，如果產(chǎn)生未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益，合并報(bào)表中需要對(duì)此進(jìn)行調(diào)整，以減少虛增的集團(tuán)損益，并相應(yīng)地調(diào)減少數(shù)股東損益。
三.合并報(bào)表調(diào)整
順流交易：在合并報(bào)表中，順流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益通常通過(guò)調(diào)整母公司的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本來(lái)抵消。具體來(lái)說(shuō)，會(huì)編制一筆抵消分錄，借記“營(yíng)業(yè)收入”，貸記“營(yíng)業(yè)成本”，以消除內(nèi)部交易對(duì)合并利潤(rùn)表的影響，同時(shí)，由于順流交易不影響少數(shù)股東損益，因此不需要對(duì)少數(shù)股東權(quán)益和損益進(jìn)行調(diào)整。
逆流交易：在合并報(bào)表中，逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的處理更為復(fù)雜。除了編制類似的抵消分錄以抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益外，還需要調(diào)整少數(shù)股東損益，因?yàn)槟媪鹘灰讓?dǎo)致整個(gè)集團(tuán)的損益虛增，包括少數(shù)股東享有的損益部分。因此，需要編制一筆調(diào)整分錄，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”，貸記“存貨”(或其他相關(guān)資產(chǎn)項(xiàng)目)，以反映逆流交易對(duì)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司存貨的影響，并相應(yīng)地調(diào)減少數(shù)股東損益。
