中級會計(jì)實(shí)務(wù)是三科中較難的一科，知識點(diǎn)多而雜，章節(jié)之間互相聯(lián)系，需要花費(fèi)大量的時(shí)間學(xué)習(xí)，下面是關(guān)于中級會計(jì)實(shí)務(wù)科目的主觀題訓(xùn)練，考生們可以試著做做看哦!
甲公司對乙公司進(jìn)行股票投資的相關(guān)資料如下：
資料一：2015 年 1 月 1 日，甲公司以銀行存款 12000萬元從非關(guān)聯(lián)方取得乙公司的60%的有表決權(quán)股份，并于當(dāng)日取得對乙公司的控制權(quán)。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為16000萬元，其中，股本8000萬元，資本公積3000萬元，盈余公積4000萬元，未分配利潤 1000 萬元，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。本次投資前，甲公司不持有乙公司股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會計(jì)政策和會計(jì)期間相一致。
資料二：乙公司 2015 年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 900 萬元。
資料三：乙公司 2016 年 5 月 10 日對外宣告分配現(xiàn)金股利 300 萬元，并于 2016 年5 月 20 日分派完畢。
資料四：2016 年 6 月 30 日，甲公司將持有的乙公司股權(quán)中的 1/3 出售給非關(guān)聯(lián)方，所得價(jià)款 4500 萬元全部收存銀行。當(dāng)日，甲公司仍對乙公司具有重大影響。
資料五：乙公司 2016 年度實(shí)現(xiàn)凈利潤 400 萬元，其中 2016 年 1 月 1 日至 6 月 30日實(shí)現(xiàn)的凈利潤為 300 萬元。
資料六：乙公司 2017 年度發(fā)生虧損 25000 萬元。甲、乙公司每年均按當(dāng)年凈利潤的 10%提取法定盈余公積。本題不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。
(1)編制甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄。
(2)計(jì)算甲公司 2015 年 1 月 1 日編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制與購買日合并報(bào)表相關(guān)分錄。
(3)分別編制甲公司 2016 年 5 月 10 日在乙公司宣告分派現(xiàn)金股利時(shí)的會計(jì)分錄和2016 年 5 月 20 日收到現(xiàn)金股利時(shí)的會計(jì)分錄。
(4)編制甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄。
(5)編制甲公司 2016 年 6 月 30 日對乙公司剩余股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計(jì)分錄。
(6)分別編制甲公司 2016 年年末和 2017 年年末確認(rèn)投資損益的會計(jì)分錄。
【參考答案】
(1)甲公司 2015 年 1 月 1 日取得乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資 12000
貸：銀行存款 12000
(2)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=12000-16000×60%=2400(萬元)。
借：股本 8000
資本公積 3000
盈余公積 4000
未分配利潤 1000
商譽(yù) 2400
貸：長期股權(quán)投資 12000
少數(shù)股東權(quán)益 6400(=16000×40%)
(3)2016 年 5 月 10 日
借：應(yīng)收股利 180
貸：投資收益 180
2016 年 5 月 20 日
借：銀行存款 180
貸：應(yīng)收股利 180
(4)甲公司 2016 年 6 月 30 日出售部分乙公司股權(quán)的會計(jì)分錄：
借：銀行存款 4500
貸：長期股權(quán)投資 4000(=12000×1/3)
投資收益 500
(5)甲公司 2016 年 6 月 30 日對乙公司剩余股權(quán)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的會計(jì)分錄：
因?yàn)殚L期股權(quán)投資初始投資成本 12000×2/3=8000 萬>凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 16000×40%=6400 萬，所以不用調(diào)整初始投資成本。
凈利潤調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整 480(=900×60%×2/3+300×60%×2/3)
貸：盈余公積 36
利潤分配——未分配利潤 324
投資收益 120
宣告分配現(xiàn)金股利調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值
借：投資收益 120
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 120
調(diào)整后剩余的長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8000+480-120=8360(萬元)。
(6)甲公司 2016 年年末確認(rèn)投資損益的會計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資 40[=(400-300)×40%]
貸：投資收益 40
彌補(bǔ)虧損前長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=8360+40=8400(萬元)，甲公司應(yīng)承擔(dān)乙公司的虧損=25000×40%=10000(萬元)，超過長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為限承擔(dān)虧損。
甲公司 2017 年年末確認(rèn)投資損益的會計(jì)分錄：
借：投資收益 8400
貸：長期股權(quán)投資 8400
