遞延所得稅負債產(chǎn)生的原因是資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ),產(chǎn)生遞延所得稅負債。在未來期間計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,形成應(yīng)納稅暫時性差異,計入“遞延所得稅負債”。

遞延所得稅負債

一、遞延所得稅負債的計量

遞延所得稅負債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。在我國,除享受優(yōu)惠政策的情況以外,企業(yè)適用的所得稅稅率在不同年度之間一般不會發(fā)生變化,企業(yè)在確認遞延所得稅負債時,可以現(xiàn)行適用稅率為基礎(chǔ)計算確定,遞延所得稅負債的確認不要求折現(xiàn)。

二、遞延所得稅負債的確認

1.除企業(yè)會計準則中明確規(guī)定可不確認遞延所得稅負債的情況以外,企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認相關(guān)的遞延所得稅負債。除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外,在確認遞延所得稅負債的同時,應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。

2.不確認遞延所得稅負債的特殊情況

有些情況下,雖然資產(chǎn)、負債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時性差異,但出于各方面考慮,企業(yè)會計準則中規(guī)定不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債,主要包括:

(1)商譽的初始確認

非同一控制下的吸收合并,

商譽=非同一控制下企業(yè)合并的合并成本-享有的被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值

若確認遞延所得稅負債,則減少被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值,增加商譽,由此進入不斷循環(huán)狀態(tài)。

(2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中,如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額,則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同,形成應(yīng)納稅暫時性差異的,交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅負債。

該類交易或事項在我國企業(yè)實務(wù)中并不多見,一般情況下有關(guān)資產(chǎn)、負債的初始確認金額均會為稅法所認可,兩者之間不會產(chǎn)生差異。


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