交易價(jià)格,是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)(例如增值稅)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不計(jì)入交易價(jià)格。
在確定交易價(jià)格時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價(jià)以及應(yīng)付客戶對價(jià)等因素的影響。

確定交易價(jià)格

交易價(jià)格,是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價(jià)金額。企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)(例如增值稅)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,不計(jì)入交易價(jià)格。
在確定交易價(jià)格時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可變對價(jià)、合同中存在的重大融資成分、非現(xiàn)金對價(jià)以及應(yīng)付客戶對價(jià)等因素的影響。
(一)可變對價(jià)
企業(yè)與客戶的合同中約定的對價(jià)金額可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化,這些均屬于可變對價(jià)。合同中存在可變對價(jià)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)進(jìn)行估計(jì)。
1.可變對價(jià)最佳估計(jì)數(shù)的確定
(1)估計(jì)方法
企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)。
(2)估計(jì)原則
企業(yè)所選擇的方法應(yīng)當(dāng)能夠更好地預(yù)測其有權(quán)收取的對價(jià)金額,并且對于類似的合同,應(yīng)當(dāng)采用相同的方法進(jìn)行估計(jì)。
對于某一事項(xiàng)的不確定性對可變對價(jià)金額的影響,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在整個(gè)合同期間一致地采用同一種方法進(jìn)行估計(jì)。但是,當(dāng)存在多個(gè)不確定性事項(xiàng)均會(huì)影響可變對價(jià)金額時(shí),企業(yè)可以采用不同的方法對其進(jìn)行估計(jì)。
2.計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額的限制
(1)企業(yè)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對價(jià)金額之后,計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額還應(yīng)該滿足限制條件,只有滿足其限制條件的可變對價(jià)金額,才能計(jì)入交易價(jià)格。
(2)可變對價(jià)金額的限制條件:包含可變對價(jià)的交易價(jià)格,應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí),累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。
(3)企業(yè)在評估是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí),應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。
①收入轉(zhuǎn)回的可能性:“極可能”發(fā)生的概率應(yīng)遠(yuǎn)高于“很可能”(即可能性超過50%),但不要求達(dá)到“基本確定”(即可能性超過95%)。
②收入轉(zhuǎn)回金額的比重:在評估時(shí),應(yīng)同時(shí)考慮合同中包含的固定對價(jià)和可變對價(jià)。
(二)合同中存在的重大融資成分
1.概述
當(dāng)企業(yè)將商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶的時(shí)間與客戶實(shí)際付款的時(shí)間不一致時(shí),如企業(yè)以賒銷的方式銷售商品或者要求客戶支付預(yù)付款等,如果各方以合同中明確(或以隱含的方式)約定的付款時(shí)間為客戶或企業(yè)就轉(zhuǎn)讓商品的交易提供了重大融資利益,則合同中存在重大融資成分。
2.處理原則
合同中存在重大融資成分的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照假定客戶在取得商品控制權(quán)時(shí)即以現(xiàn)金支付的應(yīng)付金額(即現(xiàn)銷價(jià)格)確定交易價(jià)格,確定的交易價(jià)格與合同承諾的對價(jià)金額之間的差額,在合同期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。
3.融資成分相對于合同是否重大應(yīng)考慮的因素以及不包含重大融資成分的情形
(三)非現(xiàn)金對價(jià)
1.概述
企業(yè)在銷售時(shí),向客戶收取的對價(jià)可能是非現(xiàn)金形式,如實(shí)物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、客戶提供的廣告服務(wù)等。
2.處理原則
(1)非現(xiàn)金對價(jià)公允價(jià)值能夠估計(jì)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照非現(xiàn)金對價(jià)在合同開始日的公允價(jià)值確定交易價(jià)格。
(2)非現(xiàn)金對價(jià)公允價(jià)值不能合理估計(jì)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照其承諾向客戶轉(zhuǎn)讓商品的單獨(dú)售價(jià)間接確定交易價(jià)格。
(3)非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式或?qū)r(jià)形式以外的原因而發(fā)生變動(dòng)的,其處理原則如下:
①合同開始日后,非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式以外(如企業(yè)履約情況)的原因而發(fā)生變動(dòng)的,應(yīng)當(dāng)作為可變對價(jià),按照與計(jì)入交易價(jià)格的可變對價(jià)金額的限制條件相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理。
②合同開始日后,非現(xiàn)金對價(jià)的公允價(jià)值因?qū)r(jià)形式(例如股票價(jià)格的波動(dòng))而發(fā)生變動(dòng)的,該變動(dòng)金額不應(yīng)計(jì)入交易價(jià)格。
(四)應(yīng)付客戶對價(jià)
1.概述
企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品的同時(shí),可能需要向客戶或第三方支付一定的價(jià)款,如貨位費(fèi)、優(yōu)惠券和折扣、合作廣告安排、價(jià)格保護(hù)等,按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定,它屬于應(yīng)付客戶對價(jià)。
2.處理原則
3.確認(rèn)時(shí)點(diǎn)
在將應(yīng)付客戶對價(jià)沖減交易價(jià)格處理時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)收入與支付(或承諾支付)客戶對價(jià)二者孰晚的時(shí)點(diǎn)沖減當(dāng)期收入
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