考生需全面牢固掌握基礎(chǔ)知識，相關(guān)知識點(diǎn)應(yīng)結(jié)合練習(xí)題增加理解和記憶?？荚嚬揭矐?yīng)該在理解的基礎(chǔ)上掌握，切勿死記硬背，掌握記憶方法和規(guī)律，熟悉基礎(chǔ)知識。

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。因此，預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，需要綜合考慮資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量、資產(chǎn)的使用壽命和折現(xiàn)率3個(gè)因素。其中，對資產(chǎn)的使用壽命的預(yù)計(jì)與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則等規(guī)定的使用壽命預(yù)計(jì)方法相同。

（一）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)

1.資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)基礎(chǔ)
資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)，應(yīng)建立在經(jīng)企業(yè)管理層批準(zhǔn)的最近財(cái)務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上。建立在財(cái)務(wù)預(yù)算或預(yù)測基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年，企業(yè)管理層如能證明更長的期間是合理的，可以涵蓋更長的期間。
2.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的主要內(nèi)容
（1）資產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計(jì)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
（2）為實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出，包括為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。
（3）資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。
3.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)考慮的影響因素
（1）以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；
（2）預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和與所得稅收付有關(guān)的現(xiàn)金流量；
（3）對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；
（4）對內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整，采用在公平交易中企業(yè)管理層能夠達(dá)成的最佳未來價(jià)格估計(jì)數(shù)進(jìn)行估計(jì)。
4.預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法
（1）單一現(xiàn)金流量法：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量根據(jù)資產(chǎn)未來期間最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測，使用單一的未來每期預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量和單一的折現(xiàn)率計(jì)算。
（2）期望現(xiàn)金流量法：資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)根據(jù)每期現(xiàn)金流量期望值進(jìn)行預(yù)計(jì)，每期現(xiàn)金流量期望值按照各種可能情況下的現(xiàn)金流量乘以相應(yīng)的發(fā)生概率加總計(jì)算。

（二）折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)

在資產(chǎn)減值測試中，計(jì)算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)所使用的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。該折現(xiàn)率是企業(yè)在購置或者投資資產(chǎn)時(shí)所要求的必要報(bào)酬率。企業(yè)在確定折現(xiàn)率時(shí)：
（1）通常應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)的市場利率為依據(jù)。如果該資產(chǎn)的市場利率無法從市場獲得，可以使用替代利率估計(jì)折現(xiàn)率。
（2）如果企業(yè)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)已經(jīng)對資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的影響作了調(diào)整，估計(jì)折現(xiàn)率時(shí)不需要考慮這些特定風(fēng)險(xiǎn)。
（3）如果用于估計(jì)折現(xiàn)率的基礎(chǔ)是所得稅后的，應(yīng)當(dāng)將其調(diào)整為所得稅前的折現(xiàn)率，以便與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的估計(jì)基礎(chǔ)相一致。企業(yè)在估計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)，通常應(yīng)當(dāng)使用單一的折現(xiàn)率。但是，如果資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值對未來不同期間的風(fēng)險(xiǎn)差異或者利率的期限結(jié)構(gòu)反應(yīng)敏感，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在未來不同期間采用不同的折現(xiàn)率。

（三）資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定

在預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量和折現(xiàn)率的基礎(chǔ)上，企業(yè)將該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量按照預(yù)計(jì)折現(xiàn)率在預(yù)計(jì)期限內(nèi)予以折現(xiàn)后，即可確定該資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。計(jì)算公式如下：

（四）外幣未來現(xiàn)金流量及其現(xiàn)值的確定

預(yù)計(jì)資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量如果涉及外幣，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列步驟確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：
1.計(jì)算以外幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值。
2.比較以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，兩者中的較高者為其可收回金額。
資產(chǎn)的可收回金額＝Max{（公允價(jià)值－處置費(fèi)用），以記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值}
3.比較可收回金額和賬面價(jià)值，確定是否需要確認(rèn)資產(chǎn)減值損失以及確認(rèn)多少減值損失。