可供出售金融資產(chǎn)怎么理解？
可供出售金融資產(chǎn)怎么理解會比較好？這是很多人在剛剛接觸中級會計實務(wù)都會有的疑惑，為什么可供出售金融資產(chǎn)知識點這么難啃。不急，我們今天就來講講如何做？
一、可供出售金融資產(chǎn)是什么？
可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn)。
通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當在活躍市場上有報價。
因此，企業(yè)從二級市場上購入的有報價的股票、債券、基金等，沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
可供出售金融資產(chǎn)債券類的會計處理
?。ǚ智遒~面價值、攤余成本、公允價值的關(guān)系）
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?、侔慈〉脮r公允價值和相關(guān)交易費用計入初始入賬金額；
②支付的價款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目。
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本（面值）
應(yīng)收利息（價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（或貸方）
貸：銀行存款
該債券的初始入賬金額就是該債券的期初攤余成本。（成本+利息調(diào)整明細）
?。ǘ┖罄m(xù)計量
?。?）分期付息、到期還本的債券的后續(xù)計量（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）
每個資產(chǎn)負債表日（確認利息的時間）
借：應(yīng)收利息（面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠或借方）
收到利息：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收利息
確認公允價值變動：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
或相反處理。
?。?）到期一次還本付息的債券投資（采用公允價值后續(xù)計量、計算攤余成本、確定公允價值的變動）
每個資產(chǎn)負債表日（確認利息的時間）
借：可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息（面值×票面利率）
貸：投資收益（期初攤余成本×實際利率）
可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整（差額倒擠或借方）
確認公允價值變動：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動
貸：其他綜合收益
或相反處理。
【總結(jié)】關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)（債券投資）攤余成本、公允價值、賬面價值等之間的關(guān)系（不考慮減值）。
?。?）可供出售金融資產(chǎn)期末賬面價值=公允價值；
?。?）公允價值（賬面價值）與攤余成本之間的差為“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。
（3）某期末：可供出售金融資產(chǎn)（攤余成本）+“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”（余額）=期末公允價值（賬面價值）。
?。?）某期末：根據(jù)期末公允價值減去攤余成本的差額是“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”應(yīng)當保持的余額，進而確定發(fā)生額。
?。?）正常公允價值變動不影響攤余成本的計算。
附：股票作為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)時的比較
【提示1】股票投資與債券投資均可以作為交易性金融資產(chǎn)核算，也都可以作為可供出售金融資產(chǎn)核算；考試中比較常見的是股票投資作為交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)的比較；
二、可供出售金融資產(chǎn)例題解析
下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述，不正確的有（ ）。
A、可供出售金融資產(chǎn)中，債務(wù)工具投資應(yīng)該按照攤余成本進行后續(xù)計量，權(quán)益工具投資應(yīng)該按照公允價值進行后續(xù)計量。
B、在終止確認可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將原來計入資本公積中的金額轉(zhuǎn)出至公允價值變動損益科目。
C、可供出售金融資產(chǎn)在持有期間收到的利息或現(xiàn)金股利應(yīng)當確認為投資收益。
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