中級會計實務：合并財務報表范圍確定怎么辨認？
上期文章我們講解了中級會計實務中政府補助會計處理的方法處理，今天要帶給大家的是大家念叨了好長時間的：合并財務報表范圍的相關(guān)問題解答，如果你也感興趣，可以一起來看看。
一、中級會計實務：合并財務報表范圍確定是什么？
合并范圍的確定
?。ㄒ唬┠腹緭碛斜煌顿Y單位半數(shù)以上的表決權(quán)（不含半數(shù)），表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。
1．母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；
2．母公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)；
3．母公司直接和間接合計擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán).
?。ǘ┠腹緭碛斜煌顿Y單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，且滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位：
1．通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán);
2．根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策(2005年單選);
3．有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員;
4．在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。記憶關(guān)鍵點：只要能夠控制就納入合并范圍。
?。ㄈ┎患{入合并范圍的公司、企業(yè)或單位
1．已宣告被清理整頓的原子公司；
2．已宣告破產(chǎn)的原子公司；
3．母公司不能控制的其他被投資單位，是指母公司不能控制的其他被投資單位，如合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)等。
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二、中級會計實務：合并財務報表范圍確定的知識點
1.以控制為基礎確定合并財務報表的合并范圍
《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》第二章第六條規(guī)定，合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎加以確定?？刂剖侵敢粋€企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。
第七條規(guī)定，母公司直接或通過子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)，表明母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍。但是母公司不能控制被投資單位的除外。
第八條規(guī)定，母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán)，滿足以下條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位，應當將該被投資單位認定為子公司，納入合并財務報表的合并范圍;
但是，有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位的除外：
(一)通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán);
(二)根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策;
(三)有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員;
(四)在被投資單位的董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。第九條規(guī)定，在確定能否控制被投資單位時，應當考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等。
新準則在確定合并報表范圍時，既重視數(shù)量標準(半數(shù)以上)，包括直接擁有、間接擁有、直接加間接擁有;又強調(diào)質(zhì)量標準(實質(zhì)控制)。無論是量的標準還是質(zhì)的標準，其實質(zhì)都是“控制”。
但這種雙重標準的存在，產(chǎn)生了一個弊端，即在對間接控股和交叉控股的處理上，造成了一種混淆不清的局面，直接影響了可理解性和可操作性。下面通過舉例加以說明。
(一)多層控股
(二)交叉控股
筆者認為，在確定合并會計報表的合并范圍時應根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則，優(yōu)先考慮加法原則，即實際擁有一個企業(yè)經(jīng)營、財務決策及獲益的權(quán)力，無須計算有效的持股比例，就可以直接將子公司納入母公司的合并范圍。
對持股比例的計算，由于乘法原則得出的實際持股比例體現(xiàn)的是擁有子公司凈資產(chǎn)的比例，比加法原則的結(jié)果更為科學合理，所以應該采用乘法原則編制合并報表，計算合并數(shù)額，即在確定合并范圍時應運用加法原則，在編制合并報表確定持股比例時應運用乘法原則。
2.母公司控制的特殊目的主體也應納入合并財務報表的合并范圍
判斷母公司能否控制特殊目的主體應當考慮如下主要因素：
1、母公司為融資、銷售商品或提供勞務等特定經(jīng)營業(yè)務的需要直接或間接設立特殊目的主體。
2、母公司具有控制或獲得控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)。比如，母公司擁有單方面終止特殊目的主體的權(quán)力、變更特殊目的主體章程的權(quán)力、對變更特殊目的主體章程的否決權(quán)等。
3、母公司通過章程、合同、協(xié)議等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)力。
4、母公司通過章程、合同、協(xié)議等承擔了特殊目的主體的大部分風險。
三、中級會計實務：合并財務報表范圍確定的例題分析
關(guān)于合并財務報表合并范圍的確定，下列表述錯誤的有（ ?。?。
A. 在確定能否控制被投資單位時，應當考慮其他企業(yè)持有的被投資單位的當期可轉(zhuǎn)換的公司債券、當期可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素
B. 在確定能否控制被投資單位時，需考慮被投資單位發(fā)行的所有可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素
C. 對于小規(guī)模的子公司或經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司，企業(yè)不需將其納入合并財務報表的合并范圍
D. 在當期宣告被清理整頓或破產(chǎn)的原子公司，企業(yè)應將其納入合并報表范圍
正確答案：B,C,D
答案解析：
選項B，對于當期不可轉(zhuǎn)換或不可執(zhí)行的認股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素，不需要考慮；
選項C，母公司應當將其全部子公司(無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司)納人合并范圍；
選項D，因母公司已不能再控制該被投資企業(yè)了，故不能納入合并范圍。
衷心祝愿大家在以后的歲月里，活成自己想要的樣子。當然也希望大家對于中級會計職稱的熱情能夠一直保持，為自己，為明天闖出一片天地。相信在如今這個時代的你們，可以順利通過中級會計職稱的考試，也不僅僅是中級會計職稱考試，其他方面也一樣，大家，加油吧！
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