企業(yè)合并是ACCA必考的知識(shí)點(diǎn)之一,大家要好好掌握哦。下面是高頓網(wǎng)校小編分享的反向購(gòu)買如何處理:
  (一)基本原則
  反向購(gòu)買是在某些非同一控制下的企業(yè)合并中,發(fā)行權(quán)益性證券的一方因其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策在合并后被參與合并的另一方所控制的一種形式。比如A公司是一家小型上市公司,B公司投資者持有B公司100%股權(quán)。A公司發(fā)行在外的普通股股數(shù)為1000萬(wàn)股,新發(fā)行1500萬(wàn)股股票給B公司投資者,B公司投資者以持有B公司100%股權(quán)作為對(duì)價(jià)交換。交易完成后,B公司投資者持有A公司的股數(shù)占A公司發(fā)行在外的股數(shù)的60%,能夠?qū)公司實(shí)施控制,將B公司投資者和B公司看作是一家公司,也就是B公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。A公司雖發(fā)行了權(quán)益性證券卻被B公司控制,這便是反向購(gòu)買。會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方是以能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制來(lái)界定的,但發(fā)行權(quán)益性證券的一方是被控制的一方,其雖然為法律上的母公司,但其為會(huì)計(jì)上的被購(gòu)買方;會(huì)計(jì)上的購(gòu)買方是法律上的子公司。
 ?。ǘ┢髽I(yè)合并成本的確定
  企業(yè)合并成本是購(gòu)買方取得被購(gòu)買方的控制權(quán)付出對(duì)價(jià)的公允。對(duì)于企業(yè)合并成本的確定一定要站在購(gòu)買方的角度看問題,其企業(yè)合并成本就是購(gòu)買方把被購(gòu)買方凈資產(chǎn)并進(jìn)來(lái)付出對(duì)價(jià)的公允。題目一般會(huì)給定如何進(jìn)行交換,比如一股換兩股。將被購(gòu)買方的股數(shù)折算成購(gòu)買方的股數(shù)后乘以購(gòu)買方的公允價(jià)值便是企業(yè)合并成本。非常簡(jiǎn)單,不要想得太復(fù)雜。
 ?。ㄈ┖喜?bào)表的編制
  總的原則是:除了股本的數(shù)量、每股收益以及少數(shù)股東權(quán)益要站在法律上母公司(被購(gòu)買方)的角度,其余都要站在購(gòu)買方(法律上子公司)的角度考慮。
  需要注意的一點(diǎn)是:如果在反向購(gòu)買中有少數(shù)股東權(quán)益,少數(shù)股東權(quán)益反映的是少數(shù)股東按持股比例計(jì)算享有法律上子公司(購(gòu)買方)合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額,與合并報(bào)告主體的份額無(wú)關(guān)。企業(yè)合并成本依然是購(gòu)買方取得被購(gòu)買方的控制權(quán)付出對(duì)價(jià)的公允,與有無(wú)少數(shù)股東權(quán)益無(wú)關(guān)。
  對(duì)于資產(chǎn)、負(fù)債,購(gòu)買方應(yīng)按賬面價(jià)值反映,被購(gòu)買方應(yīng)按公允價(jià)值反映。
  提示:
  1、被購(gòu)買方的非流動(dòng)資產(chǎn)部分不含反向購(gòu)買時(shí)形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資。因長(zhǎng)期股權(quán)投資是要抵消掉的。企業(yè)合并成本與被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額比較,差額為正數(shù)則是商譽(yù),差額為負(fù)數(shù),應(yīng)反映在留存收益中。
  2、由于資產(chǎn)、負(fù)債總額確定了,所有者權(quán)益總額就確定了。股本中股數(shù)應(yīng)反映法律上母公司(被購(gòu)買方)的股數(shù),金額以購(gòu)買方(法律上子公司)來(lái)反映。盈余公積和未分配利潤(rùn)以購(gòu)買方的角度考慮,將少數(shù)股東持有的部分扣除。少數(shù)股東權(quán)益按持股比例計(jì)算享有法律上子公司(購(gòu)買方)合并前凈資產(chǎn)賬面價(jià)值的份額確定,。最后的差額為資本公積。
  3、每股收益的計(jì)算
  應(yīng)站在法律上母公司的角度處理。
  發(fā)生反向購(gòu)買當(dāng)期,用于計(jì)算每股收益的發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為:
 ?。?)自當(dāng)期期初至購(gòu)買日,發(fā)行在外的普通股數(shù)量應(yīng)為假定為在該項(xiàng)合并中法律上母公司向法律上子公司股東發(fā)行的普通股數(shù)量(比較信息應(yīng)反映購(gòu)買方即法律上子公司的,但股數(shù)要反映法律上母公司的,即購(gòu)買日前子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)除以子公司折算成母公司的股數(shù));
 ?。?)自購(gòu)買日至期末發(fā)行在外的普通股數(shù)量為法律上母公司實(shí)際發(fā)行在外的普通股股數(shù)(即購(gòu)買日后全部以法律上母公司的股數(shù)反映)。
 ?。ㄋ模┓巧鲜泄举?gòu)買上市公司股權(quán)實(shí)現(xiàn)間接上市的會(huì)計(jì)處理(俗稱“借殼上市”)
  根據(jù)是否構(gòu)成業(yè)務(wù)分別處理:
  1、如果不構(gòu)成業(yè)務(wù)
  上市公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),購(gòu)買企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益性交易原則進(jìn)行處理,不能影響資產(chǎn)、負(fù)債,不得確認(rèn)商譽(yù)或確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益,應(yīng)計(jì)入資本公積。
  2、如果構(gòu)成業(yè)務(wù)
  即按照上述反向購(gòu)買的原則處理,企業(yè)合并成本與取得的上市公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益。