來(lái)源：高頓網(wǎng)校 發(fā)布時(shí)間：2015-10-28 13:27 責(zé)編：Cherry

　　問(wèn)：我公司是化妝品零售企業(yè)，總部設(shè)在北京，在上海有分公司(非法人單位，無(wú)注冊(cè)資金)。近日，上海的化妝品專(zhuān)柜需要修理，合同已由總公司名義簽訂，產(chǎn)生的費(fèi)用是否可以在總公司列支?
 
　　答：《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
 
　　第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
 
　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法〉的通知》(國(guó)稅發(fā)[2008]28號(hào))第四條規(guī)定，統(tǒng)一計(jì)算，是指企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。
 
　　第二十三條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度(1-6月份按上上年度，7-12月份按上年度)分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?，三因素的?quán)重依次為0.35、0.35、0.30.計(jì)算公式如下：
 
　　某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機(jī)構(gòu)工資總額/各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)
 
　　以上公式中分支機(jī)構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機(jī)構(gòu)，該稅款分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，當(dāng)年不作調(diào)整。
 
　　第二十四條規(guī)定，本辦法所稱(chēng)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)收入，是指分支機(jī)構(gòu)在銷(xiāo)售商品或者提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)中實(shí)現(xiàn)的全部營(yíng)業(yè)收入。其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等取得的全部收入;金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指利息和手續(xù)費(fèi)等全部收入;保險(xiǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收入是指保費(fèi)等全部收入。
 
　　第二十七條規(guī)定，各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額的數(shù)據(jù)均以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)告數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
 
　　雖然現(xiàn)行企業(yè)所得稅為法人稅制，但跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的預(yù)繳所得稅制度涉及到跨區(qū)利益，企業(yè)應(yīng)健全財(cái)務(wù)核算準(zhǔn)確計(jì)算收入、成本?？偡謾C(jī)構(gòu)異地交叉執(zhí)行合同內(nèi)容，不應(yīng)該影響分支機(jī)構(gòu)計(jì)算預(yù)繳分?jǐn)偙壤娜齻€(gè)因素。
 
　　關(guān)于二級(jí)分支機(jī)構(gòu)的判定問(wèn)題。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函[2009]221號(hào))規(guī)定，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是指總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的領(lǐng)取非法人營(yíng)業(yè)執(zhí)照的分支機(jī)構(gòu)。
 
　　依據(jù)上述規(guī)定，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。由此而言，非獨(dú)立核算的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的修理費(fèi)，允許在總機(jī)構(gòu)稅前列支。

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