來源：高頓網(wǎng)校 發(fā)布時間：2015-10-28 13:26 責(zé)編：Cherry

　　國家稅務(wù)總局教材編寫組編寫的全國稅務(wù)系統(tǒng)崗位專業(yè)知識與技能培訓(xùn)系列教材《企業(yè)所得稅實務(wù)》一書第97頁、98頁指出：企業(yè)的存貨發(fā)生合理損耗，相應(yīng)的增值稅進項稅額不需要作轉(zhuǎn)出處理，也不需要上報主管稅務(wù)機關(guān)審批或備案，就可以直接在所得稅前扣除，而如果發(fā)生的損失屬于非正常損失，相應(yīng)的增值稅進項稅額則必須作進項稅額轉(zhuǎn)出處理，同時還必須上報主管稅務(wù)機關(guān)審批或備案，才可以在所得稅前扣除。
 
　　1、合理損耗。
 
　　例如：制造業(yè)在生產(chǎn)過程中，很難做到100%的正品率，或多或少的會出現(xiàn)次品和殘品，由于這些次品和殘品是生產(chǎn)過程中不可避免的，是經(jīng)常發(fā)生的損失，不屬于偶爾才發(fā)生的損失，只要符合一定的范圍，應(yīng)屬于合理損耗。
 
　　再如，農(nóng)副產(chǎn)品的自然風(fēng)干導(dǎo)致重量減輕、老鼠偷吃導(dǎo)致數(shù)量減少等，這些導(dǎo)致農(nóng)副產(chǎn)品的絕對重量或數(shù)量發(fā)生減少的情形，雖然可以通過加強庫存管理來相對減少，但無法徹底杜絕，也應(yīng)該視為正常損失，不計算進項稅額轉(zhuǎn)出。
 
　　如果企業(yè)能夠提供歷年來的正常損耗的賬簿憑證資料，能夠提供同行業(yè)其他企業(yè)正常損耗的情況作為參考，稅法應(yīng)當(dāng)在深入調(diào)查的基礎(chǔ)上對企業(yè)提出的合理損耗標(biāo)準(zhǔn)給予認(rèn)可，合理損耗標(biāo)準(zhǔn)只能是一事一議，稅法不可能制定一個放之四海而皆難的標(biāo)準(zhǔn)，因為每一個企業(yè)的情況不一樣，其經(jīng)營模式、生產(chǎn)工藝、管理水平可能存在巨大的差異，因此，納稅人收集保留事先決策合理性的憑證資料是非常關(guān)鍵和重要的。
 
　　還需要說明的是，對于存在較長保質(zhì)時間的食品和藥品，由于不屬于易變質(zhì)或易失效的商品，按照企業(yè)管理的以銷定產(chǎn)的原則，一般不存在商品的正常過期損耗，一旦出現(xiàn)的過期損耗應(yīng)界定為因管理原因形成的非正常損耗，相應(yīng)的增值稅進項稅額必須轉(zhuǎn)出，但可以在企業(yè)所得稅前申請扣除。
 
　　2、非正常損失。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十一條規(guī)定：“非正常損失，是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗外的損失，包括自然災(zāi)害損失和因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失以及其他非正常損失”。(中國財稅浪子王駿注，此處引用的增值稅細(xì)則系2009年之前的舊細(xì)則，實際操作應(yīng)以新細(xì)則為準(zhǔn)。)
 
　　一般說來非正常損失有以下情形：
 
　　*9，非人為原因的自然災(zāi)害損失，即不可預(yù)見的自然天氣如地震、臺風(fēng)、暴雨、塌方、泥石流等自然不可抗力造成的損失，這類損失除保險公司無第三人可以作為追償對象。
 
　　第二，外部人為原因的自然災(zāi)害損失，即難以預(yù)見的外部火災(zāi)、突然停電、建筑物倒塌等非自身可避免的損失，這類損失除保險公司外，一般還存在第三者作為追償對象。
 
　　第三，內(nèi)部人為原因造成的自然災(zāi)害損失，即難以預(yù)見的內(nèi)部火災(zāi)、突然停電、建筑物倒塌等自身可以避免的損失，這類損失一般情況下保險公司可適用免責(zé)條款全部或部分不予賠償，從內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人取得的賠償收入非常低。
 
　　第四，因管理原因形成的貨物盜竊、丟失等損失，這類損失一般情況下均向當(dāng)?shù)毓矙C關(guān)報案，從內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人可以取得象征性罰款。
 
　　第五，因管理原因形成的貨物霉?fàn)€變質(zhì)損失，包括保管原因形成的霉?fàn)€變質(zhì)和庫存積壓原因形成的過期變質(zhì)，可以從內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人那里取得象征性罰款。
 
　　第六，因管理原因形成的原料檢測疏忽導(dǎo)致的次品損失報廢，這類損失一般可以從原料的供應(yīng)商處取得相應(yīng)的賠償，還可以從內(nèi)部相關(guān)責(zé)任人那里取得象征性罰款。
 
　　注：由于該教材出版時增值稅尚未轉(zhuǎn)型，因此涉及增值稅的條款系為舊法規(guī)，不過并不影響作者的觀點。

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