上海市考生不得不知：高級會計(jì)師論文范文示例

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　　【題目】完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制 防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)的思考

　　姓 名：×××

　　所在部門：×××支行

　　申報(bào)資格：高級會計(jì)師

　　論文提要

　　2005年上半年，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)相繼出現(xiàn)重大違規(guī)案件，震驚了金融監(jiān)管者和銀行管理層。這幾起重大違規(guī)案件，都與會計(jì)部位不遵守規(guī)章制度、違規(guī)操作有密切關(guān)系。慘痛的教訓(xùn)讓我們清醒地認(rèn)識到完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制至關(guān)重要，當(dāng)前特別要把會計(jì)部位的內(nèi)部控制作為重中之重。本文對商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)涵以及當(dāng)前商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制中存在的問題進(jìn)行了分析，并就建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了初步的探討。

　　完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制 防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)的思考

　　2005年上半年，我國商業(yè)銀行系統(tǒng)相繼出現(xiàn)重大違規(guī)案件，震驚了金融監(jiān)管者和銀行管理層：新年伊始，中國銀行黑龍江河松街支行就爆出驚天大案，其涉案金額之巨、策劃之周密不僅讓社會公眾為之震驚，亦讓銀行界為之驚愕。自此之后，中國銀行業(yè)就像多米諾骨牌一樣，大案要案接踵而至——1月21日，中國銀行大連分行爆出600萬美元銀行資金挪用案；2月22日，建設(shè)銀行吉林分行3.2億元存款蒸發(fā)案被公之于眾；3月24日，內(nèi)蒙古銀監(jiān)局公布農(nóng)業(yè)銀行包頭分行1.1億元違法經(jīng)營案件；3月31日，中國農(nóng)業(yè)銀行河南清豐縣支行一員工投案自首，揭出該支行4名員工挪用公款700萬元購買體育彩票案……

　　由于發(fā)生的幾起重大違規(guī)案件，都與會計(jì)部位不遵守規(guī)章制度、違規(guī)操作有密切關(guān)系。因此，國家銀監(jiān)會發(fā)出了防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)專項(xiàng)治理檢查的通知，建設(shè)銀行總行也發(fā)出了《關(guān)于開展嚴(yán)格會計(jì)規(guī)章制度、防范會計(jì)操作風(fēng)險(xiǎn)大檢查的通知》。這次檢查，是在發(fā)生重大違規(guī)案件后開展的。建總行在《通知》中開宗明義地指出，這次檢查目的是“通過對會計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)和崗位的排查，發(fā)現(xiàn)案件苗頭和內(nèi)部管理及控制中存在的隱患，加強(qiáng)和改進(jìn)會計(jì)管理制度和手段，有效防范和遏制重大案件的發(fā)生，確保全行資金運(yùn)營的安全，從而維護(hù)建設(shè)銀行的良好聲譽(yù)，為全行股份制改造保駕護(hù)航。”通過這次檢查也是為了達(dá)到“亡羊補(bǔ)牢、猶未為晚”的效果。這里的“亡羊”指的是銀行資金損失，“補(bǔ)牢”指的是強(qiáng)化會計(jì)內(nèi)部控制。但是要達(dá)到這樣的效果，僅靠一、二次專項(xiàng)治理檢查是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。慘痛的教訓(xùn)讓我們清醒地認(rèn)識到完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)預(yù)定發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。因此，加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制至關(guān)重要，當(dāng)前特別要把會計(jì)崗位的內(nèi)部控制作為重中之重。本文試圖就建立和完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，防范會計(jì)部位風(fēng)險(xiǎn)做一個初步的探討。

　　內(nèi)部控制以及內(nèi)部會計(jì)控制的內(nèi)涵

　　“內(nèi)部控制（Internal Control）”作為一個專用名詞和完整概念，它的產(chǎn)生并不是太久。在美國會計(jì)師協(xié)會1936年發(fā)布的《注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表的審查》文告中，以及 1947年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則暫行公告》中，出于改進(jìn)審計(jì)方式，以及盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要，提出了以內(nèi)部控制為基礎(chǔ)的審計(jì)程序。然而內(nèi)部控制思想與內(nèi)部控制權(quán)威性定義的出現(xiàn)，卻不是同時產(chǎn)生的。

　?。ㄒ唬?內(nèi)部控制思想的出現(xiàn)

　　內(nèi)部控制的基本思想和初級形式早在古羅馬時代就已經(jīng)出現(xiàn)了。古人很早以前就知道內(nèi)部牽制的重要性，并將其運(yùn)用到查錯防弊，保護(hù)資產(chǎn)安全中去。在古羅馬時代，對會計(jì)賬簿實(shí)施“雙人記賬制”，方法是某筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，由兩名記賬人員同時在各自的賬簿上加以登記然后定期核對雙方賬簿記錄，以檢查有無記賬差錯或舞弊行為，從而達(dá)到控制財(cái)物收支的目的，這就是典型的內(nèi)部牽制措施。而大約在公元1300年至1500年文藝復(fù)興期間，由意大利商人發(fā)明的借貸記賬法，要求對于任何一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要用相等的金額，在兩個或兩個以上有關(guān)賬戶中作相互聯(lián)系的記錄，則是通過不同賬戶，對同一筆業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。

　　通過上面所舉的內(nèi)部控制最初產(chǎn)生的兩個例子，我們可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制從一開始就與會計(jì)或者說會計(jì)工作密切相關(guān)。這種現(xiàn)象并非偶然發(fā)生，因?yàn)闀?jì)借助于一些簡單的要件，如：賬戶、金額、記賬方向、發(fā)生時間等，就能夠比較完整地、準(zhǔn)確地、同時成本較低、勞動付出較少地描述已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，正如此就奠定了會計(jì)在內(nèi)部控制中的主要地位。

　　（二） 內(nèi)部控制概念的進(jìn)化

　　如前面所提到的，內(nèi)部控制名詞和思想在1947年以前就已經(jīng)出現(xiàn)，而對內(nèi)部控制的完整定義卻是在兩年后的1949年才做出。其后，隨著會計(jì)、審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展，會計(jì)理論界對內(nèi)部控制定義先后做出了多次重要修訂。

　　1992年，美國“反對虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會”所屬的發(fā)起機(jī)構(gòu)委員會（簡稱COSO委員會），在進(jìn)行專門研究后提出一個著名的專題報(bào)告：《內(nèi)部控制—整體架構(gòu)》，一般也稱為COSO報(bào)告。經(jīng)過兩年的修改，1994年COSO 委員會公布了該報(bào)告的修改版，擴(kuò)大了內(nèi)部控制涵蓋范圍，增加了與保障資產(chǎn)安全有關(guān)的控制，并得到了權(quán)威機(jī)構(gòu)如美國審計(jì)署和美國注冊會計(jì)師協(xié)會的大力支持，成為目前各類組織建立健全內(nèi)部控制體系實(shí)踐的理論指南。

　　參考資料：

　　[1]何林詳，《美國商業(yè)銀行內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與稽核制度》，北京：人民出版社，1999年

　　[2]財(cái)政部會計(jì)司，《內(nèi)部會計(jì)控制基本規(guī)范》，《會計(jì)研究》，2001年第2期

　　[3]中國人民銀行，《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》，1997年

　　[4]朱榮恩，《建立和完善內(nèi)部控制的思考》，《會計(jì)研究》，2001年第1期

　　[5]唐雅潔，《金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制中存在的問題及對策》，《金融參考》，2001年第4期

　　[6]王偉東，《加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的思考》，《北方經(jīng)濟(jì)》，2001年第6期

　　[7]戴斌，《會計(jì)的監(jiān)督職能不可弱化》，《建設(shè)銀行報(bào)》，總第1719期（出版日期：2005-06-17）

　　[8]羅俊明，《基層行經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的防范》，《建設(shè)銀行報(bào)》，總第1177期（出版日期：2002-09-09）

　　[9]閆慶峰 李力，《加強(qiáng)會計(jì)管理防范金融風(fēng)險(xiǎn)》，《建設(shè)銀行報(bào)》，總第1350期（出版日期：2003-07-28）

　　[10]景莉 張曼，《加強(qiáng)內(nèi)部控制增強(qiáng)防范化解風(fēng)險(xiǎn)的能力》，《建設(shè)銀行報(bào)》，總第1378期（出版日期：2003-09-15）

　　小編寄語：只要功夫深，鐵杵磨成針。考試也是這樣，只要夠努力，功到自然成。