問(wèn)：稅務(wù)師的學(xué)習(xí)大家已經(jīng)進(jìn)行一段時(shí)間了，在很多學(xué)員學(xué)習(xí)稅二的時(shí)候，都有一個(gè)難題一直會(huì)困擾到大家：分不清楚股權(quán)轉(zhuǎn)讓和撤資的稅務(wù)處理區(qū)別？
答：先看一個(gè)例子：A、B公司共同投資成立M公司，A出資4000萬(wàn)元，占M公司股份的40%，B出資6000萬(wàn)元占M公司的60%股份，2013年A將其股份作價(jià)12000萬(wàn)元全部轉(zhuǎn)讓給B，股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后，M公司成為B公司的全資子公司。截止股權(quán)轉(zhuǎn)讓前，M公司的未分配利潤(rùn)為5000萬(wàn)元，盈余公積為5000萬(wàn)元。計(jì)算A公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。
分析：本題指的是轉(zhuǎn)讓股權(quán)。規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)減除股權(quán)成本價(jià)后的差額。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。所以計(jì)算企業(yè)所得稅=(12000-4000)*25%=2000（萬(wàn)元）。
另一做法：改成撤資。投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)盈余公積和累計(jì)未分配利潤(rùn)按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分：（5000+5000）×40%=4000（萬(wàn)元），這部分應(yīng)確認(rèn)為股息所得，是免稅的，投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得=12000-4000-4000=4000（萬(wàn)元），投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得繳納企業(yè)所得稅=計(jì)算略。
最后，高頓網(wǎng)校小編祝愿大家稅務(wù)師學(xué)習(xí)愉快，輕松過(guò)關(guān)！