問(wèn)：稅務(wù)師的學(xué)習(xí)大家已經(jīng)進(jìn)行一段時(shí)間了，很多考生都有一個(gè)困惑：出口貨物免抵退稅的計(jì)算怎么都把握不好，而且學(xué)習(xí)起來(lái)也比較吃力。
答：售后回購(gòu)和還本銷售都是屬于一種融資的行為。售后回購(gòu)一般是還本付息的（回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)），而還本銷售是還本不付息的。售后回購(gòu) 最后貨物回到銷售方手中，還本銷售貨物最終還是屬于購(gòu)買方的。
首先了解一下免抵退三個(gè)的含義：
“免、抵、退”分別代表了生產(chǎn)企業(yè)出口退稅的“三步走”：
*9步，免，即免增值稅銷項(xiàng)稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物，免征該企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅，實(shí)際是出口銷售不用核算增值稅銷項(xiàng)稅；
第二步，抵，即抵減增值稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、燃料、零部件、動(dòng)力等應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅，抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅；
第三步，退，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅大于當(dāng)期內(nèi)銷應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。
這里的免抵退相當(dāng)于一個(gè)標(biāo)尺（名義退稅額）。是按照“免、抵、退”方法，先不退，而是先要與內(nèi)銷環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額對(duì)沖（抵的過(guò)程），如果這時(shí)候算出的應(yīng)納稅額是正數(shù)A，就說(shuō)明企業(yè)內(nèi)銷的應(yīng)納數(shù)額相對(duì)較大，而出口應(yīng)退的數(shù)額相對(duì)較小，即便對(duì)沖了，還是要納一部分稅，這時(shí)當(dāng)然就不存在退稅的問(wèn)題了（因?yàn)楸緛?lái)應(yīng)退的全用來(lái)抵了）。當(dāng)期應(yīng)退稅額=0元。
當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=A-0=A。
如果算出的應(yīng)納稅額是負(fù)數(shù)B，那么這說(shuō)明要退的數(shù)額太大了，即使是將內(nèi)銷的要繳納的增值稅全部抵減了，還沒抵減完，還要退稅。這是要將當(dāng)期全部應(yīng)退稅額與B的絕對(duì)值做比較，哪個(gè)小退哪個(gè)。
在學(xué)習(xí)過(guò)程中，很多學(xué)員對(duì)這個(gè)免抵稅額不理解：
免抵稅額就是出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷稅額的部分，這部分是不退稅的。也就是說(shuō)本來(lái)企業(yè)應(yīng)該退稅A，應(yīng)該繳納增值稅A，這樣既退又交，兩者相抵了，也就是說(shuō)納稅人不用繳納這部分增值稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不用退還這部分增值稅了。免抵稅額就是A 。
免抵原理：就是為了簡(jiǎn)便計(jì)算，不把全部應(yīng)退稅款直接退給納稅人，而是用這些應(yīng)退稅款先去抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅，內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅款抵完了還有余額的，才退稅。
免抵稅額是因?yàn)橥硕惡蛻?yīng)納稅額相抵了，所以沒有交稅，并不是稅收的優(yōu)惠政策，所以不能免除本來(lái)應(yīng)該繳納的增值稅A 附帶應(yīng)繳納的城建稅的納稅義務(wù)，所以被免抵的這部分增值稅A 需要計(jì)算繳納城建稅。
免抵稅額在整個(gè)的計(jì)算過(guò)程中你是看不到的，而是通過(guò)計(jì)算出退稅額以后倒推出來(lái)的，您試想一下，在計(jì)算內(nèi)銷應(yīng)納稅額的時(shí)候減去的是全部進(jìn)項(xiàng)稅，但是這些進(jìn)項(xiàng)稅額有一部分是生產(chǎn)了出口貨物的，所以正常是不能在內(nèi)銷應(yīng)納稅額中減去的，但是計(jì)算過(guò)程就是減去了，所以推算出來(lái)一個(gè)免抵稅額也是可以理解的。
最后，高頓小編祝愿大家稅務(wù)師學(xué)習(xí)愉快，輕松過(guò)關(guān)！