答疑精選內(nèi)容：《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》之代銷(xiāo)商品款的核算
案例分析題
乙企業(yè)委托甲商店代銷(xiāo)A產(chǎn)品l 000件，單位售價(jià)1 170元(含17%的增值稅)，單位成本680元，于7月20日發(fā)出該批產(chǎn)品。次月20日收到甲商店轉(zhuǎn)來(lái)的代銷(xiāo)清單上列示已售出400件，共收手續(xù)費(fèi)5 000元，乙企業(yè)按售價(jià)向甲商店開(kāi)具增值稅專用發(fā)票一張。假設(shè)乙企業(yè)對(duì)存貨采用實(shí)際成本法計(jì)價(jià)，甲企業(yè)對(duì)代銷(xiāo)商品采用進(jìn)價(jià)核算。
【正確答案】：
乙企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)發(fā)出該批產(chǎn)品時(shí)
借：發(fā)出商品 680 000
貸：庫(kù)存商品 680 000
(2)次月20日收到代銷(xiāo)清單時(shí)
借：應(yīng)收賬款——甲商店 468 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)68 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 272 000
貸：發(fā)出商品 272 000
借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5 000
貸：應(yīng)收賬款——甲商店 5 000
(3)收到甲商店匯來(lái)的貨款凈額463 000元時(shí)
借：銀行存款 463 000
貸：應(yīng)收賬款——甲商店 463 000
甲商店有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)收到A產(chǎn)品時(shí)
借：受托代銷(xiāo)商品 680 000
貸：受托代銷(xiāo)商品款 680 000
注：這里“受托代銷(xiāo)商品”和“受托代銷(xiāo)商品款”的核算金額以A產(chǎn)品的協(xié)議價(jià)款即不含稅售價(jià)計(jì)算反映比較合適。金額為1 000×1 000=1 000 000元。
(2)實(shí)際銷(xiāo)售時(shí)
借：銀行存款 468 000
貸：應(yīng)付賬款 400 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)68 000
(3)收到增值稅專用發(fā)票時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)68 000
貸：應(yīng)付賬款68 000
借：受托代銷(xiāo)商品款 272 000
貸：受托代銷(xiāo)商品 272 000
注：若分錄(1)中“受托代銷(xiāo)商品”和“受托代銷(xiāo)商品款”的核算金融為1 000 000元，那么該筆分錄中結(jié)轉(zhuǎn)的“受托代銷(xiāo)商品”和“受托代銷(xiāo)商品款”科目的金額為1 000 000×40%=400 000元。
(4)確認(rèn)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)，支付乙企業(yè)貨款時(shí)
借：應(yīng)付賬款 5 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5 000
借：應(yīng)付賬款 463 000
貸：銀行存款 463 000
【學(xué)員提問(wèn)】
受托方可否按照這樣的賬務(wù)處理呢
賣(mài)貨時(shí) 借銀行存款 貸受托代銷(xiāo)商品 應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)) 開(kāi)出清單收到專票時(shí) 借：受托代銷(xiāo)商品款 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 貸應(yīng)付賬款?
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
不可以的，受托方賣(mài)出商品和開(kāi)出清單可能只是受托商品的一部分，那么沒(méi)有賣(mài)出的部分賬上沒(méi)有體現(xiàn)。對(duì)于收到受托代銷(xiāo)的商品時(shí)要進(jìn)行處理。