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2016稅務(wù)師考試《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：銷項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

高頓網(wǎng)校2016-01-20 11:31daisy.dai

經(jīng)典試卷+必刷百題，助你省心學(xué)

【內(nèi)容導(dǎo)航】：

(一)銷項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

【所屬章節(jié)】：

本考點(diǎn)屬于《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》第八章貨物和勞務(wù)稅納稅申報(bào)和納稅審核*9節(jié)增值稅納稅申報(bào)與納稅審核代理實(shí)務(wù)的內(nèi)容。

【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：銷項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額(含期初留抵稅額)

(一)銷項(xiàng)稅額計(jì)算、審核、賬務(wù)處理

銷項(xiàng)稅額=銷售額(不含稅)×增值稅稅率

銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

銷售額(不含稅)=含稅銷售額/(1+增值稅稅率)

如何判斷銷售額是否含稅：

(1)普通發(fā)票含稅;

(2)商業(yè)零售額一般含稅;

(3)價(jià)外費(fèi)用不特別指明，含稅;

(4)逾期包裝物押金，含稅;

(5)混合銷售行為中涉及到的營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)，不特別指明，含稅;

(6)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出的企業(yè)隱瞞的收入，含稅。

價(jià)外費(fèi)用的審核：包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

提示：價(jià)外費(fèi)用與銷售相關(guān)，是由于銷售所產(chǎn)生的正常價(jià)款之外的費(fèi)用，注意“各種性質(zhì)”。如果與銷售無(wú)關(guān)，則不屬于價(jià)外費(fèi)用，也就不應(yīng)該繳納增值稅。

價(jià)外費(fèi)用不包括下列各項(xiàng)：

(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

1.承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的;

2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。

(3)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

特殊銷售方式的審核

1.注意各種折扣銷售

*折扣銷售(即商業(yè)折扣)：納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不得從銷售額中減除折扣額。

在同一張發(fā)票上注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明，未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣，折扣額不得從銷售額中減除。

提一個(gè)問(wèn)題：某公司為增值稅一般納稅人，為鼓勵(lì)客戶多購(gòu)買產(chǎn)品，對(duì)客戶購(gòu)買產(chǎn)品達(dá)到合同約定的數(shù)量時(shí)，一次性給予一定比例的折扣。折扣如何處理?

銷售與折扣發(fā)生的時(shí)點(diǎn)不同，銷售時(shí)不可能將銷售額和折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上。

因此，國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào))規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購(gòu)買方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭邸⒄圩屝袨?，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。具體操作如下：

購(gòu)買方(客戶)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》(以下簡(jiǎn)稱《申請(qǐng)單》)，《申請(qǐng)單》應(yīng)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一般納稅人填報(bào)的《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核無(wú)誤后，方出具《開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》，購(gòu)買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，待取得銷售方開(kāi)具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證，銷售方憑購(gòu)買方提供的《通知單》開(kāi)具紅字專用發(fā)票，并且要求紅字專用發(fā)票應(yīng)與《通知單》一一對(duì)應(yīng)。

*實(shí)物折扣：納稅人將自產(chǎn)、委托加工和購(gòu)進(jìn)的貨物用于實(shí)物折扣的，該實(shí)物應(yīng)按視同銷售中“無(wú)償贈(zèng)送”計(jì)算征收增值稅。

*現(xiàn)金折扣：是為了鼓勵(lì)購(gòu)貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購(gòu)貨方的一種折扣優(yōu)待(如10天內(nèi)付款，貨款折扣2%;15天內(nèi)付款貨款折扣1%，30天內(nèi)付款全額付款)。實(shí)際上是理財(cái)費(fèi)用，現(xiàn)金折扣應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，與銷售額無(wú)關(guān)。

2.以舊換新方式銷售：按新貨物同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。(金銀首飾除外)

3.還本銷售方式的審核：不得從銷售額中減除還本支出。

4.以物易物的審核：應(yīng)以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購(gòu)貨額并在符合條件的情況下計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

5.以物償債的審核

6.包裝物押金的審核(一般情況下的處理)

稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而出租出借的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未逾期的，不并入銷售額征稅，但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按包裝貨物所適用的稅率計(jì)算征收增值稅。

逾期是指按合同約定實(shí)際逾期或以1年(12個(gè)月)為限，對(duì)收取一年以上的押金，無(wú)論是否退還均應(yīng)并入銷售額征稅。

7.銷售自已使用過(guò)的固定資產(chǎn)的審核

(1)銷售使用過(guò)的按規(guī)定可以抵扣且已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：

(2)銷售使用過(guò)的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)：

8.銷售舊貨、廢舊物資、邊角碎料的審核。

9.視同銷售行為銷售額的審核