答疑精選內(nèi)容：《稅法一》之一般計(jì)稅方法
單項(xiàng)選擇題
某油氣田開采企業(yè)2012年9月開采天然氣300萬立方米，開釆成本為400萬元，全部銷售給關(guān)聯(lián)企業(yè)，價(jià)格明顯偏低并且無正當(dāng)理由。當(dāng)?shù)責(zé)o同類天然氣售價(jià)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的成本利潤率為10%,則該油氣田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅()萬元。(天然氣資源稅稅率5%)(2013年)
A.2B.20C.22D.23.16
【正確答案】：D
【答案解析】：該油氣田企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納資源稅=400×（1+10%）/（1-5%）×5%=23.16（萬元）。
【學(xué)員提問】
老師：您好!
關(guān)于組成計(jì)稅價(jià)格的公式中，400×(1+10%)/(1-5%)×5%分母的1-5%，為啥公式不是400×(1+10%)×5%呢?很多時(shí)候，價(jià)稅分離，比如增值稅，都是：不含稅銷售額=含稅銷售額/(1+增值稅稅率)×增值稅稅率。那上題組成計(jì)稅價(jià)格不是
400×(1+10%)嗎?為啥要除以(1-5%)呢?并且哪些時(shí)候的價(jià)稅分離的分母是(1+稅率)，哪些又是(1-稅率)呢?一直沒搞清楚這些問題，包括運(yùn)費(fèi)的。請老師把這些問題分別講清楚，好嗎?
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
資源稅是價(jià)內(nèi)稅，它是要包含到價(jià)格中去的，也就是說計(jì)算資源稅的價(jià)格基數(shù)是要包含資源稅的，所以400×(1+10%)(成本+利潤)×5%計(jì)算出來的并不是資源稅。而是含資源稅金額*5%=資源稅，而含資源稅金額=400×(1+10%)+資源稅，資源稅占含資源稅金額的5%(資源稅稅率為5%)，那么400×(1+10%)占含資源稅金額的1-5%=95%含資源稅金額*95%=400×(1+10%)，所以含資源稅金額=400×(1+10%)/(1-5%)
而增值稅是價(jià)外稅，計(jì)算增值稅的金額就是不含增值稅的金額，所以如果是不涉及資源稅消費(fèi)稅等價(jià)內(nèi)稅的貨物400×(1+10%)(成本+利潤)×17%計(jì)算出來的就是增值稅，含增值稅的金額就是400×(1+10%)(成本+利潤)×(1+17%)
簡單的說資源稅消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅計(jì)算稅款的金額中要包括資源稅資源稅所以如果給出的是不含資源稅消費(fèi)稅的金額要除以1-稅率將稅款包含進(jìn)去。
增值稅是價(jià)外稅計(jì)算增值稅的金額中不包括增值稅所以如果給出的是含增值稅的金額要除以1+稅率進(jìn)行價(jià)稅分離。
運(yùn)費(fèi)(營改增以前)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅要進(jìn)行轉(zhuǎn)出的時(shí)候要除以1-7%進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅還原，納稅人購買貨物，支付運(yùn)費(fèi)100元，取得運(yùn)輸發(fā)票，這100元是不含增值稅的(收取運(yùn)費(fèi)的運(yùn)輸公司繳納營業(yè)稅，所以這里100不含增值稅)，但是這部分的運(yùn)費(fèi)又可以按照運(yùn)費(fèi)發(fā)票上的金額的7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(計(jì)算抵扣)，也就是說企業(yè)可以抵扣7元的進(jìn)項(xiàng)稅，這7元企業(yè)并沒有實(shí)際負(fù)擔(dān)而是由國家負(fù)擔(dān)。因此支付的運(yùn)費(fèi)的賬面價(jià)是93元。后來由于管理不善等原因要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，這里的賬面價(jià)93元是扣除了國家負(fù)擔(dān)的7元的進(jìn)項(xiàng)稅的，轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)候就要先將這部分進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行還原，轉(zhuǎn)出93/(1-7%)*7%=7。