答疑精選內(nèi)容：《稅法一》之銷售額、組成計(jì)稅價(jià)格與消費(fèi)稅
【學(xué)員提問】
注冊稅務(wù)師•稅法(一)(2014)•劉穎要點(diǎn)導(dǎo)讀班中“增值稅(三)的例題”：2007年3月，某酒廠(增值稅一般納稅人)銷售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開具增值稅專用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款50000元，另外收取包裝物押金3000元;啤酒開具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)款23400元，另外收取包裝物押金1500元。副食品公司按合同約定，于2007年12月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠2007年3月計(jì)算的增值稅銷項(xiàng)稅額應(yīng)為()元。(2008年)
答案中確認(rèn)的銷售額僅包括了酒的售價(jià)和包裝物，不考慮消費(fèi)稅嗎?前面講的確認(rèn)銷售額，不是要把消費(fèi)稅也加進(jìn)去嗎。
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是不含稅銷售額，即銷售應(yīng)稅消費(fèi)品收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因?yàn)橄M(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，另外消費(fèi)稅一般是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅，即由生產(chǎn)企業(yè)在出廠銷售時(shí)繳納消費(fèi)稅。所以酒廠銷售酒類產(chǎn)品時(shí)，其銷售額中是已經(jīng)含有消費(fèi)稅的;不需再考慮計(jì)算消費(fèi)稅。
如果沒有銷售額或同類應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價(jià)格，一般要組價(jià)計(jì)算。這時(shí)計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)，是要考慮消費(fèi)稅的。比如進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品(如小汽車)，組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅;消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率;所以消費(fèi)稅應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格*消費(fèi)稅稅率=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)/(1-消費(fèi)稅稅率)*消費(fèi)稅稅率?！旧鲜鰞蓚€(gè)公式可推導(dǎo)】
計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格時(shí)體現(xiàn)了消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅的知識點(diǎn);一般計(jì)算組價(jià)的情況有：進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)用于其他方面視同銷售。
而對于直接銷售，其計(jì)稅依據(jù)不是組成計(jì)稅價(jià)格，而是直接以銷售額(不含稅)為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征消費(fèi)稅。銷售額本身已含消費(fèi)稅。所以本題不需考慮。