【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)關(guān)于“當(dāng)期”的概念
(二)幾個特殊的計稅規(guī)則
【所屬章節(jié)】：
本考點(diǎn)屬于《稅法一》第二章增值稅第七節(jié)應(yīng)納稅額的計算的內(nèi)容。
【基礎(chǔ)考點(diǎn)】：增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算
計算公式及涉及項(xiàng)目見下圖
當(dāng)期應(yīng)納稅額計算結(jié)果若為正數(shù)，當(dāng)期應(yīng)納增值稅;計算結(jié)果若為負(fù)數(shù)，形成留抵稅額，待下期與下期進(jìn)項(xiàng)稅額一并從下期銷項(xiàng)稅額中抵扣。
(一)關(guān)于“當(dāng)期”的概念
1.關(guān)于當(dāng)期銷項(xiàng)稅的“當(dāng)期”，按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間(第九節(jié))的規(guī)定執(zhí)行。
2.關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期”是重要的時間概念,有必備的條件。我國現(xiàn)行增值稅可以當(dāng)期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅實(shí)施購進(jìn)扣稅法，在部分行業(yè)試點(diǎn)核定扣稅法。
(1)購進(jìn)扣稅法——這是我國目前增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的基本方法，要求在規(guī)定時限內(nèi)對取得的進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票進(jìn)行認(rèn)證，不論該發(fā)票上所列的貨物是否投入生產(chǎn)或銷售，經(jīng)過認(rèn)證的發(fā)票稅額可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣(規(guī)定不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的情形除外)。具體認(rèn)證時間規(guī)定如下：
①增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
②實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(以下簡稱海關(guān)繳款書)“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》(包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù))申請稽核比對。
未實(shí)行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的*9個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
③扣稅憑證丟失后進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣
(2)核定扣稅法——自2012年7月1日起，在部分行業(yè)開展增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)。
①自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定抵扣。
a.以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)貨物的
√投入產(chǎn)出法——考慮單耗量
√成本法——考慮耗用率
√參照法
b.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品直接銷售的
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售農(nóng)產(chǎn)品數(shù)量/(1-損耗率)×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×13%/(1+13%)
損耗率=損耗數(shù)量/購進(jìn)數(shù)量
(二)幾個特殊的計稅規(guī)則